银行吸收存款的会计分录应如何编制？

银行吸收存款是商业银行的核心业务之一，其会计分录需严格遵循《企业会计准则》和行业规范。存款业务涉及单位存款、个人储蓄存款等不同类别，核算时需区分本金与利息调整科目，并通过摊余成本法和实际利率法计算利息费用。以下从存款类型、利息处理及特殊场景三个维度展开分析。

一、单位存款业务的会计分录

单位存款分为活期存款、定期存款和通知存款三种类型：

1. 活期存款的核心分录：
   • 存入现金：
     借：库存现金
     贷：吸收存款—活期存款（某单位户）—本金
   • 支取现金：
     借：吸收存款—活期存款（某单位户）—本金
     贷：库存现金
2. 定期存款需处理本金划转与凭证管理：
   • 存入定期存款时，将活期存款转为定期：
     借：吸收存款—活期存款（某单位户）—本金
     贷：吸收存款—定期存款（某单位户）—本金
     付出：重要空白凭证—单位定期存款证实书
   • 支取定期存款时需结清本息：
     借：吸收存款—定期存款（某单位户）—本金
     借：应付利息/利息支出
     贷：吸收存款—活期存款（某单位户）—本金

二、利息费用的核算与调整

利息处理需区分资产负债表日与实际支付阶段：

1. 资产负债表日按摊余成本计算利息费用：
   借：利息支出
   贷：应付利息
   借/贷：吸收存款—定期存款（某单位户）—利息调整
   • 若实际利率与合同利率差异较小，可直接采用合同利率简化处理。
2. 支付利息时冲减应付利息科目：
   借：应付利息
   贷：吸收存款—活期存款（某单位户）—本金
3. 提前支取或逾期的利息需分段处理：
   • 存期内按约定利率计息，提前支取部分按活期利率核算。
   • 例：某单位定期存款提前支取时：
     借：吸收存款—定期存款—本金
     借：利息支出（按活期利率计算）
     贷：库存现金/吸收存款—活期存款

三、特殊场景的会计处理

1. 重要空白凭证管理：
   • 单位定期存款开户时需登记重要空白凭证，支取时收回。
   • 分录示例：
     付出：重要空白凭证—单位定期存款证实书（存入时）
     收入：重要空白凭证—单位定期存款证实书（支取时）
2. 存款来源的多元化处理：
   • 吸收存款可能来自存放中央银行款项（如准备金存款）或同业存放，需根据资金来源调整分录。
   • 例：从央行调入资金吸收存款：
     借：存放中央银行款项
     贷：吸收存款—单位存款—本金

通过上述分析可见，银行吸收存款的会计处理需兼顾业务类型、利息核算及特殊场景，确保借贷平衡与准则合规。实务中还需结合存款合同条款和银行内部政策细化操作，例如对财政性存款、信用卡存款等特殊类别单独设置明细科目。