如何正确区分溢价与折价发行的债券会计分录？

债券发行时的会计处理需根据实际交易价格与面值的关系来区分溢价发行与折价发行。当企业以高于面值的价格出售债券时形成债券溢价，此时实际收到的资金超过面值部分需单独核算；反之若以低于面值的价格发行则产生债券折价，差额部分需作为对利息费用的调整项。这两种情况的会计处理直接影响后续利息摊销和财务报表的呈现，需要精准把握核心科目的对应关系。

债券溢价发行的初始确认需通过两个科目反映资金流动。当企业收到款项时，借：银行存款记录实际到账金额，贷：应付债券—面值反映债券法定金额，溢价部分通过应付债券—利息调整科目单独归集。例如面值100万元的债券以105万元发行时，会计分录应为：借：银行存款 105万
贷：应付债券—面值 100万
贷：应付债券—利息调整 5万。此处的溢价将在后续期间通过利息调整逐步冲减财务费用。

债券折价发行的会计逻辑与溢价相反。折价金额需作为应付债券—利息调整的借方项，与面值共同构成负债总额。假设面值100万元的债券以95万元发行，会计分录为：借：银行存款 95万
借：应付债券—利息调整 5万
贷：应付债券—面值 100万。折价差额将在债券存续期内逐步转入财务费用，增加实际利息支出。

利息计提与摊销的处理是债券核算的核心难点。对于溢价债券，每期确认利息费用时需同时冲减溢价：

1. 计提应付利息：按票面利率计算名义利息，贷：应付利息
2. 分摊溢价：按实际利率法计算当期应冲减金额，借：应付债券—利息调整
3. 差额计入财务费用：借：财务费用（名义利息-溢价摊销额）。
   例如票面利息10万元、溢价摊销2万元时，分录为：借：财务费用 8万
   借：应付债券—利息调整 2万
   贷：应付利息 10万。

折价债券的利息处理则需补增摊销金额：

1. 计提应付利息：贷：应付利息（票面利息）
2. 分摊折价：按实际利率法计算应补提金额，贷：应付债券—利息调整
3. 汇总实际利息费用：借：财务费用（票面利息+折价摊销额）。
   若票面利息10万元、折价摊销3万元，则分录为：借：财务费用 13万
   贷：应付利息 10万
   贷：应付债券—利息调整 3万。

到期偿还时的处理需注意科目清零。无论溢价或折价发行，债券到期时应付债券—利息调整科目应已完成全部摊销，此时仅需按面值偿还本金：借：应付债券—面值
贷：银行存款。这一环节的关键在于确保利息调整科目余额为零，若存在未摊销差额需在到期前调整财务费用。