企业收到赠送样品时如何编制会计分录？

企业在经营活动中常涉及赠送样品的业务场景，这类交易的会计处理需根据接收方与赠送方的不同角色、业务目的及税务要求进行区分。无论是作为接收方将样品入库，还是作为赠送方将产品用于市场推广，均需通过规范的会计科目和记账公式确保财务信息准确反映经济实质。以下是针对不同情境的会计处理方法及实务要点。

一、作为接收方：收到外部赠送样品的处理

当企业从供应商处获取免费样品时，需根据样品价值确认资产并调整收入科目。根据新会计准则要求，若样品的公允价值能够可靠计量，应通过以下步骤完成账务处理：

1. 确认收入与资产
   借：库存商品
   贷：营业外收入-接受捐赠
   此分录基于网页的指引，将无偿获取的样品按市场价值计入库存商品，同时将捐赠价值确认为营业外收入。例如市场价值1000元的样品，需全额贷记收入科目。

2. 税务处理
   接收方需注意：

   • 增值税：无需缴纳（无实际采购行为）
   • 企业所得税：捐赠收入需计入应纳税所得额，按25%税率缴纳
     若样品用于后续销售，需在销售时按正常流程确认主营业务收入并缴纳增值税。

二、作为赠送方：对外提供样品的处理

企业将自产或外购产品作为样品赠送时，需区分用途选择会计科目，核心原则是将赠送行为视为视同销售。根据网页的说明，新会计准则要求按公允价值确认收入并结转成本：

1. 无偿赠送自产产品的标准流程
   借：营业外支出/销售费用
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   例如赠送成本10万元、公允价值15万元的产品，需确认15万元收入并计提1.95万元增值税（税率13%）。

2. 科目选择的实务差异

   • 营业外支出：适用于与主营业务无直接关联的赠送（如客户关系维护）
   • 销售费用：若赠送属于促销活动，应计入市场推广费用
   • 研发费用：样品用于实验或测试时，成本转入研发支出

三、特殊场景的补充说明

1. 样品与正品捆绑销售
   采用买一赠一模式时，需将赠品成本计入费用科目：
   借：营业费用
   贷：库存商品
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   此时需按赠品公允价值分摊收入，避免税务风险。

2. 样品报废或回收
   若样品无法使用，需根据残值调整库存商品或计入资产损失科目。例如报废价值500元的样品：
   借：管理费用-资产损失
   贷：库存商品

四、税务合规的关键要点

1. 发票管理
   赠送自产产品必须开具增值税专用发票，注明“样品”字样及数量、单价，否则可能面临税务处罚。
2. 公允价值确认
   若无法获取市场价，可采用成本加成法（成本+合理利润）核定价值，确保收入计量符合会计准则。
3. 代收运费的拆分
   若客户支付货款时包含运费，需单独核算代收款项：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：其他应付款-代收运费

通过上述处理流程，企业既能准确反映赠送样品的财务影响，又能满足税务合规要求。实际业务中需结合合同条款、行业惯例及税务政策动态调整分录科目，确保会计信息真实完整。