如何正确处理费用抵扣存货的会计分录？

存货成本核算中涉及的费用抵扣问题，核心在于区分可抵扣税费与不可抵扣费用的处理逻辑。根据企业纳税人身份、费用性质及存货持有目的不同，会计处理存在显著差异。例如，一般纳税人可将增值税进项税额单独列示为可抵扣项目，而小规模纳税人则需将税费直接计入存货成本。此外，运输费、加工费等直接相关费用需按会计准则要求计入存货成本，而存货减值则需通过备抵科目调整。

一、增值税进项税额的可抵扣处理

对于一般纳税人企业，外购存货时支付的增值税进项税额属于可抵扣项目，需与存货成本分离核算。例如，企业采购原材料支付价款10000元，增值税1300元，运输费500元（假设可抵扣），会计分录为：借：原材料 10500（10000+500）
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1300
贷：银行存款 11800
此时，增值税作为可抵扣进项税单独核算，不影响存货成本。若企业为小规模纳税人，则增值税不可抵扣，需全额计入存货成本，分录为：借：原材料 11800
贷：银行存款 11800

二、不可抵扣税费及直接费用的处理

1. 消费税的特殊性：

   • 委托加工物资若直接出售，消费税计入存货成本；
   • 若加工后需继续生产应税消费品，消费税可抵扣不计入成本。
     例如，委托加工支付消费税2000元且产品直接出售时：借：库存商品 2000
     贷：银行存款 2000

2. 运输费、加工费等直接费用：
   无论纳税人身份，与存货采购或生产直接相关的费用（如运输费、装卸费、加工费）均需计入存货成本。例如，支付加工费5000元：借：生产成本/库存商品 5000
   贷：银行存款 5000

三、存货减值准备的计提与转回

当存货成本高于可变现净值时，需计提存货跌价准备。例如，某商品成本160万元，可变现净值150万元，计提减值分录为：借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
若后续减值因素消失（如市价回升），则需转回多提准备：借：存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10

四、特殊情况下的合并报表处理

集团内部交易中，未实现内部销售损益需抵销。例如母公司以200万元向子公司销售成本160万元的存货，合并抵销分录为：借：营业收入 200
贷：营业成本 160
贷：存货 40
同时，因抵销产生的暂时性差异需调整递延所得税：借：递延所得税资产 10（40×25%）
贷：所得税费用 10

五、期末存货成本结转与计价方法

1. 存货发出计价：
   企业可选择先进先出法、加权平均法等方法。例如，期初100件存货单价10元，本期购入200件单价12元，销售250件，采用先进先出法：

   • 销售成本=100×10 +150×12=2800元
   • 结转分录：
     借：主营业务成本 2800
     贷：库存商品 2800

2. 可变现净值计算：
   根据存货持有目的区分：

   • 直接出售的存货：可变现净值=市场价-销售费用；
   • 继续加工的存货：可变现净值=产成品售价-加工成本-销售费用。