企业赠送客户金银首饰时如何正确处理会计分录？

在企业实务中，赠送客户金银首饰的会计处理需兼顾业务招待费核算与税务合规性双重要求。这一行为涉及库存商品流转、增值税视同销售以及企业所得税调整等多重环节，需通过严谨的会计科目与税务处理实现账务规范。

一、购入阶段的会计处理

当企业购入金银首饰时，需根据库存商品属性进行初始计量。若取得增值税专用发票，需同时记录进项税额抵扣。例如，购入价值10万元（不含税）的黄金饰品时：
借：库存商品——黄金 100,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000
贷：银行存款 113,000
此步骤反映了资金流出与资产增加的关系。若未取得专用发票，则直接按含税价全额计入库存商品。

二、赠送阶段的会计分录

赠送客户时需按视同销售进行税务处理，同时将成本计入费用科目。假设该批黄金市场价为12万元（不含税），赠送时：

1. 确认费用与资产减少
   借：管理费用——业务招待费/销售费用 112,000
   贷：库存商品——黄金 100,000
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 15,600（120,000×13%）
   此处需注意，业务招待费金额包含商品成本与增值税销项税额之和，体现为费用的完整计量。

2. 企业所得税调整
   根据国税函〔2008〕828号规定，需在汇算清缴时申报视同销售收入12万元与视同销售成本10万元，形成2万元应纳税所得额调增。

三、增值税处理的特殊性

1. 视同销售规则
   根据《增值税暂行条例实施细则》，外购货物无偿赠送客户需按公允价值计算销项税额，但允许抵扣购入时的进项税额。例如前例中，实际增值税应纳税额为：
   15,600（销项税）－13,000（进项税）＝2,600元

2. 与员工福利的差异
   若赠送员工，增值税需作进项税额转出（因用于集体福利），会计分录为：
   借：应付职工薪酬——福利费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

四、关键税务风险提示

1. 个人所得税代扣义务
   除特殊情形（如价格折扣性质的优惠券），赠送客户礼品需按偶然所得代扣20%个人所得税。例如价值12,000元的礼品：
   借：销售费用——业务宣传费 2,400
   贷：应交税费——代扣个人所得税 2,400

2. 业务招待费限额控制
   企业所得税前扣除时，业务招待费需按发生额60%与营业收入5‰孰低原则扣除。例如发生100万元招待费且营业收入1亿元时，最高可扣除50万元（1亿×5‰），而非60万元（100万×60%）。

通过上述分阶段处理，企业既可实现业务招待费的准确核算，又能满足增值税、企业所得税及个人所得税的多维度合规要求。实务操作中还需注意保存购物发票、赠送记录等原始凭证，以备税务机关核查。