企业赠送客户月饼如何正确编制会计分录？

在中秋节等节日向客户赠送月饼作为商务馈赠时，企业需特别注意增值税视同销售和会计科目归类的双重处理要求。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，无偿赠送货物需按公允价值确认销项税额，这使得会计处理与普通商品销售存在显著差异。以下是具体操作流程及核心要点：

一、采购环节的账务处理

企业外购月饼时，需按正常采购流程进行核算：借：库存商品（不含税采购成本）
贷：银行存款/应付账款（实际支付金额）
同时，取得增值税专用发票时需单独核算进项税额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（对应税额部分）
此环节需注意：若采购时已明确商品用于赠送用途，进项税额可正常抵扣（网页2、网页8），但需在后续赠送环节同步确认销项税额。

二、赠送环节的会计分录

完成采购后，将月饼赠送给客户需分两步处理：

1. 转出库存并确认费用
   借：销售费用——业务招待费（含税公允价值）
   贷：库存商品（采购成本）
      应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×适用税率）
2. 税务调整说明
   此处需按同类商品市场价计算销项税额。例如：采购成本100元（不含税）、市场价150元（不含税），则销项税额=150×13%=19.5元，业务招待费金额为169.5元（网页3、网页5）。

三、特殊情形处理

1. 自产月饼赠送客户
   若企业为食品生产企业，需按视同销售确认收入：借：销售费用——业务招待费
   贷：主营业务收入（市场价）
      应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：借：主营业务成本
   贷：库存商品（生产成本）（网页4、网页8）

2. 混合用途采购
   若同一批次月饼部分用于员工福利、部分赠送客户，需在采购时拆分核算：

• 员工福利部分：进项税额转出（网页2）
• 赠送客户部分：正常抵扣进项并确认销项税

四、涉税风险管控要点

1. 增值税申报
   在《增值税纳税申报表》附表一中，需在“未开具发票”栏填报视同销售额及销项税额（网页7）。

2. 企业所得税扣除限制
   业务招待费按发生额60%与当年销售（营业）收入5‰孰低扣除，超支部分需纳税调增（网页2、网页9）。

3. 凭证管理
   保留采购发票、出库单、客户签收记录等原始凭证，其中签收单需注明“节日礼品”用途及接收方信息（网页9）。

五、常见错误辨析

1. 错误做法：仅按采购成本确认费用
     示例：采购成本113元（含税），错误分录：  借：销售费用 100元
     贷：库存商品 100元
     错误点：未确认13元销项税额，导致少缴增值税。

2. 正确做法：按市场价确认销项税
     假设市场价150元（不含税）：  借：销售费用 169.5元（150×1.13）
     贷：库存商品 100元
       应交税费——应交增值税（销项税）19.5元

通过上述规范处理，企业既可满足会计准则要求，又能有效管控税务合规风险，避免因视同销售处理不当引发的滞纳金处罚。实际执行中建议结合企业《费用报销制度》明确审批流程，确保业务真实性。