中央储备粮业务涉及哪些核心会计分录？

中央储备粮作为保障国家粮食安全的重要战略物资，其会计核算具有政策性与市场性相结合的特点。根据财政部及相关部门规范，中央储备粮业务需通过"储备粮油"科目核算实际成本，并设置"中央储备粮油"明细科目。以下从收购、轮换、保管、补贴四大环节梳理关键会计处理要点。

一、储备粮收购环节
企业执行最低收购价政策时，需区分财政补贴类型进行核算。若收购资金来源于农业发展银行专项贷款，会计分录为：
借：储备粮油——中央储备粮（含收购价款及合理费用）
贷：银行存款/短期借款——农发行
对于财政部门拨付的价差补贴，根据《企业会计准则第16号——政府补助》处理：
借：银行存款
贷：递延收益（形成资产部分）
或
贷：营业外收入（不形成资产部分）

二、储备粮轮换业务
轮换采取"成本不变、实物推陈储新"原则，需区分手续费模式与非手续费模式：

1. 收取手续费模式轮出时：
   借：银行存款/应收账款
   贷：受托代销商品款（约定价款）
   实际售价与约定价差调整：
   借/贷：受托代销商品款
   贷/借：其他业务收入
2. 自主轮换模式轮出时：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——粮油轮换
   结转成本采用分步处理：
   借：主营业务成本——粮油轮换
   贷：轮换粮油（已轮入部分按实际成本）
   未轮入部分暂按售价结转，后续根据实际购价调整。

三、仓储保管环节
日常保管费用核算需注意：

1. 直接费用（熏蒸费、保管人工费）计入"销售费用——保管费"
   借：销售费用——保管费
   贷：应付职工薪酬/银行存款
2. 间接费用（仓房折旧、水电费）按作业量分摊，通过"制造费用"归集后分配
3. 计提财政保管补贴时：
   借：其他应收款——政策性补贴
   贷：递延收益

四、特殊业务处理

1. 轮换价差处理：财政承担价差时，轮出按账面成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：轮换粮油
   轮入按新购价入账，形成价差通过"其他应付款——财政补贴"核算。
2. 损耗处理：自然损耗在"待处理财产损溢"科目归集，经审批后转销：
   借：管理费用
   贷：待处理财产损溢
   超定额损耗需追究责任，通过"其他应收款——责任人赔偿"核算。

通过上述核算体系，既能准确反映储备粮资金运动轨迹，又能满足国家粮食宏观调控的数据需求。实务操作中需特别注意"受托代销商品款"科目在代储业务中的核心纽带作用，以及"递延收益"科目对财政补贴的跨期匹配要求。