预发货物时如何正确处理会计分录？

在商品交易中，预发货物的会计处理涉及资产转移、收入确认和税务核算三个核心环节。根据《企业会计准则》，预收账款和合同负债是处理预收款业务的主要科目，而发出商品科目则用于核算已出库但未完成收入确认的存货。实务中需根据是否开具发票、增值税处理方式以及交易阶段差异，选择不同的分录组合。以下将分场景解析具体操作流程。

对于预收货款后发货的情况，需分阶段处理。企业收到预付款时，若未开具发票，需通过合同负债科目核算：借：银行存款
贷：合同负债
应交税费——待转销项税额
当货物发出并满足收入确认条件时，需完成收入确认和增值税转换：借：合同负债
应交税费——待转销项税额
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时需完成存货成本结转：借：主营业务成本
贷：库存商品

若在预收款阶段已开具发票，则需直接使用预收账款科目：借：银行存款
贷：预收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
发货确认收入时：借：预收账款
贷：主营业务收入

对于采用分期发货或电商平台代发的场景，需增设发出商品科目过渡：

1. 商品出库时：
   借：发出商品
   贷：库存商品
2. 客户确认收货后：
   借：应收账款/银行存款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 同步结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：发出商品

涉及预付采购款的业务则需区分付款与收货环节：

1. 预付材料款时：
   借：预付账款
   贷：银行存款
2. 收到货物验收入库：
   借：原材料/库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款
3. 出现预付差额时：

• 补付余款：
  借：预付账款
  贷：银行存款
• 收回多付款：
  借：银行存款
  贷：预付账款

实务中需特别注意三个关键点：一是增值税处理时点，预收账款开具发票即产生纳税义务，未开票则通过待转销项税暂挂；二是科目使用规范，新收入准则下优先使用合同负债核算不含税预收款；三是发出商品管理，该科目期末余额应在资产负债表存货项目单独列示。对于特殊业务如房地产预售，还需按税法规定预缴增值税，此时需通过应交税费——预交增值税科目核算。