销售挖掘机涉及哪些会计处理与税务申报要点？

企业销售挖掘机属于固定资产处置业务，其会计处理需围绕固定资产清理科目展开，并需根据增值税计税方式差异调整税务申报。该业务涉及资产原值核销、清理费用归集、处置损益确认等环节，同时需注意简易计税与一般计税的选择对税额计算的影响。以下从账务处理流程、计税方式选择、特殊情形处理三个维度展开说明。

在固定资产清理阶段，首先需核销资产账面价值。假设某企业出售原值29万元、已提折旧14.42万元的挖掘机，会计分录为：
借：固定资产清理 145,800
借：累计折旧 144,200
贷：固定资产 290,000
该步骤将资产净值转入过渡科目，为后续损益计算奠定基础。若处置过程中发生清理费用（如拆卸运输费），需借记固定资产清理科目，贷记银行存款等对应科目。

处置收入与税费计提环节需重点区分计税方式。若企业为一般纳税人且资产购入时未抵扣进项税，可适用3%征收率减按2%缴纳增值税。例如收到处置款12万元时：
借：银行存款 120,000
贷：固定资产清理 116,504.85
贷：应交税费-简易计税 3,495.15
此处需注意：选择简易计税时不得开具增值税专用发票，若购买方要求专票则需按3%全额计税。对于已抵扣进项税的资产，则需按13%税率计提销项税额。

完成款项收付后需结转资产处置损益。以前述案例为例，清理科目借方余额145,800元与贷方收入116,504.85元差额形成29,295.15元亏损：
借：资产处置损益 29,295.15
贷：固定资产清理 29,295.15
若处置产生收益则反向记录，该损益需在利润表单独列示。实务中还需同步计提城市维护建设税及教育费附加，通过借记税金及附加科目完成。

特殊情形处理需关注两点：一是跨组织架构交易，如总公司向分公司调拨资产时需通过内部往来科目过渡；二是资产残值利用，若处置后产生边角料销售收入，应冲减原资产成本并计缴增值税。此外，建筑企业若将挖掘机折旧计入合同履约成本，需在资产出售时调整相关成本归集路径。