如何正确处理采购到货赠品的会计分录？

企业在采购商品时附带的赠品，其会计处理需要兼顾库存管理和税务合规。这类业务涉及采购入库、后续用途选择以及增值税处理三个核心环节。根据会计准则和税法规定，赠品需根据实际用途进行费用化或收入化处理，同时需关注进项税额抵扣与销项税额计提的关联性。以下从具体场景出发，系统梳理不同情况下的账务处理逻辑。

一、采购入库阶段的分录处理

当企业采购商品时附带取得赠品，需将赠品作为库存商品单独核算。此时会计分录需反映赠品成本及对应的进项税额：
借（加粗）：库存商品——赠品（成本价）
借（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷（加粗）：银行存款/应付账款
例如，采购1000元商品附赠成本200元的赠品（增值税率13%），总支付1130元，则赠品按成本200元入库，对应进项税额26元（200×13%）单独列示。这一处理确保赠品价值与主商品独立核算，避免后续成本分摊混淆。

二、赠品用途的差异化处理

赠品后续用途直接影响费用归属和税务处理，主要分为以下两类场景：

（一）用于促销赠送

若赠品直接赠送给客户，其成本需计入销售费用，并按税法要求视同销售计提销项税额：

1. 费用化处理：
   借（加粗）：销售费用——促销费
   贷（加粗）：库存商品——赠品（成本价）
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）
   例如，赠送成本200元的赠品，需按市场价226元（含税）确认销项税26元（200×13%），同时费用化200元。

2. 税务争议处理：
   对于“买一赠一”等促销形式，部分地方税务机关允许按折扣销售处理（如四川、河北等地政策），此时无需单独计提赠品销项税，但需在同一发票注明主商品与赠品信息。财务人员需结合当地政策选择合规处理方式。

（二）用于二次销售

若赠品后续单独销售，则按正常商品确认收入及成本：

1. 销售确认收入：
   借（加粗）：银行存款
   贷（加粗）：主营业务收入——赠品
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转成本：
   借（加粗）：主营业务成本
   贷（加粗）：库存商品——赠品
   该模式下需注意收入成本匹配原则，避免因赠品定价不合理导致税负异常。

三、税务处理的三大关键点

1. 增值税视同销售：除特定促销政策外，无偿赠送需按公允价值确认销项税额，企业需保存赠品市场价证明文件以备核查。
2. 企业所得税分摊：根据国税函875号，买一赠一需按公允价值比例分摊收入，例如销售113元商品附赠价值11.3元赠品，主商品收入102.7元（113×100/110），赠品收入10.3元（113×10/110）。
3. 进项税额抵扣：外购赠品取得的进项税额可正常抵扣，但需确保赠品用途与抵扣链条一致，若用于免税项目则需做进项转出。

四、优化建议与风险规避

1. 操作流程标准化：建立《赠品收发台账》，记录采购来源、用途、税务处理依据等关键信息。
2. 系统化支持：使用财务软件自动生成多级科目分录，例如通过“库存商品——促销赠品”子科目实现精细化管理。
3. 替代方案设计：对于高频次赠送场景，可优先选择折扣券或积分返利模式，降低实物赠品带来的税务复杂度。

通过上述分阶段处理，企业既能满足会计准则的核算要求，又能有效控制税务风险。需特别注意的是，赠品管理需与业务部门协同，确保采购合同、出入库单据、销售凭证等资料完整，为后续税务稽查提供充分依据。