暂估入账如何处理未收到发票的会计分录？

企业在采购过程中常会遇到货物已验收入库但发票未到的情况，此时需要通过暂估入账保证账务的及时性和准确性。这种处理既能反映真实的库存变动，又能避免因延迟记账导致的成本核算偏差。根据会计准则和税务要求，暂估入账需遵循特定流程，并在后续收到发票时进行相应调整。以下是具体的会计处理方法和相关注意事项。

暂估入账的基本分录
当货物已到但未取得发票时，需根据合同或货物清单价格进行暂估。核心原则是暂估金额不包含增值税进项税额（一般纳税人适用）。会计分录如下：
借：库存商品/原材料（暂估金额）
贷：应付账款—暂估（供应商名称）
例如，某企业采购含税价1130元的商品，暂估时仅按1000元计入库存商品，增值税部分待发票到后确认。

次月初冲回与发票到账调整
为保持账务的连续性，次月初需用红字冲销原暂估分录，待实际收到发票时再按发票金额重新入账。具体流程如下：

1. 次月初冲回：
   借：库存商品/原材料（红字）
   贷：应付账款—暂估（红字）
2. 收到发票后：
   借：库存商品/原材料（发票金额）
   应交税费—应交增值税（进项税额）（一般纳税人）
   贷：应付账款—实际应付（供应商名称）
   若暂估金额与发票金额不一致，需补记或冲减差额。例如，暂估1000元但发票金额为980元，则需冲减20元库存商品并调整应付账款。

税务处理与风险控制
暂估入账的税务处理需特别注意企业所得税扣除时效。根据规定，暂估成本需在次年5月31日前取得发票方可税前扣除，否则需调整应纳税所得额。此外，小规模纳税人的暂估金额需包含增值税，而一般纳税人仅暂估商品成本。例如，小规模企业采购含税价1130元商品，暂估时应全额计入库存商品，而一般纳税人仅暂估1000元。

常见场景的扩展处理

• 预付货款未收到发票：支付款项时借记预付账款，收到货物后暂估入账，待发票到后冲回并确认进项税额。
• 跨年发票处理：若发票在汇算清缴后取得，需通过追补扣除调整以前年度损益，但追补期限不得超过5年。
• ERP系统辅助：通过系统设置“暂估款”和“应付款”科目，可自动生成分录并跟踪发票状态，提升效率。

总结
暂估入账的核心在于及时性和准确性，需严格区分暂估与正式入账的时点，并关注税务合规性。通过规范科目设置、红字冲销流程及系统化管理，企业可有效避免账务混乱和税务风险，确保财务报表真实可靠。