工程企业如何正确编制核心业务的会计分录？

工程企业的会计核算具有显著行业特征，从物资采购到收入确认均需遵循特定规则。随着新收入准则的全面实施，合同履约成本与合同结算科目成为核算核心，同时增值税处理贯穿全流程。本文将针对工程企业高频业务场景，系统解析关键会计分录的编制要点。

一、物资采购与领用核算

工程物资采购需区分用途进行核算。自建临时设施采购时，需将进项税额转出处理：借：工程物资
贷：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
为甲方项目采购材料则直接计入成本科目：借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
领用材料时通过合同履约成本归集：借：合同履约成本——工程施工——原材料
贷：原材料

二、固定资产全生命周期处理

临时设施作为特殊资产类别，搭建与折旧需专门核算：

1. 自建临时设施完工后：借：固定资产——临时设施
   贷：在建工程
2. 计提折旧时区分用途：借：工程施工——项目部（生产用）
   管理费用——折旧费（管理部门用）
   贷：累计折旧
3. 清理残值需通过固定资产清理科目过渡：借：固定资产清理
   贷：固定资产
   借：银行存款（残值收入）
   贷：固定资产清理

三、收入确认与成本结转

按完工百分比法确认收入时需分步处理：

1. 按进度确认收入：借：合同结算——收入结转
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（待转销项税额）
2. 结转对应成本：借：主营业务成本
   贷：合同履约成本——工程施工
3. 竣工结算时对冲科目：借：合同结算——价款结算
   贷：合同结算——收入结转

四、人工费用与社保处理

工资发放与社保计提需分步完成：

1. 计提社保：借：合同履约成本——人工费
   管理费用——社会保险
   贷：应付职工薪酬——社会保险费
2. 发放工资时：借：应付职工薪酬——工资
   贷：其他应收款——社保个人部分
   银行存款
3. 代扣个税：借：应付职工薪酬
   贷：应交税费——个人所得税

五、增值税全流程处理

建筑服务9%税率下需注意：

1. 预收款处理：借：银行存款
   贷：合同负债
   应交税费——预交增值税
2. 跨区域预缴：借：应交税费——预缴增值税
   贷：银行存款
3. 简易计税项目：借：应收账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——简易计税
4. 月末结转：借：应交税费——转出未交增值税
   贷：应交税费——未交增值税

工程企业需特别注意合同资产与合同负债的核算边界，在EPC总承包等复杂业务模式下，应将设计、采购、施工合并为单项履约义务。建议建立项目台账单独核算成本，确保进项税额抵扣与收入确认进度匹配，防范虚开发票和预缴不足的税务风险。