公司赠送客户赠品如何进行完整的会计与税务处理？

企业向客户赠送赠品是常见的商业行为，但其会计和税务处理存在较高的专业门槛。根据企业会计准则和增值税暂行条例，赠品赠送需区分自产、外购商品性质，同时涉及视同销售、进项税额转出等核心概念。若处理不当，可能引发税务稽查风险，例如因未确认收入导致补缴税款及罚款。下文将结合会计科目与税法要求，系统解析具体操作流程。

一、赠品的会计处理原则

视同销售是赠品处理的核心原则。根据《增值税暂行条例实施细则》，将自产、外购商品无偿赠送需按公允价值确认收入并计提销项税额。会计处理需通过两阶段完成：

1. 收入确认阶段
   借（加粗）：营业外支出/销售费用（金额为公允价值+增值税）
   贷（加粗）：主营业务收入（公允价值）
   贷（加粗）：应交税费—应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）
2. 成本结转阶段
   借（加粗）：主营业务成本（账面成本）
   贷（加粗）：库存商品（账面成本）

例如赠送市场价1000元（含税）的自产商品，成本600元：

• 收入确认：借 营业外支出 1000元，贷 主营业务收入 884.96元，贷 应交增值税 115.04元
• 成本结转：借 主营业务成本 600元，贷 库存商品 600元

二、不同商品来源的税务处理差异

1. 外购商品赠送
   需注意进项税额抵扣规则：

• 取得增值税专用发票时，进项税额可全额抵扣
• 赠送时按购入价确认视同销售收入，销项税额=购入价×税率
• 企业所得税处理需填报《A105010视同销售调整表》，调整收入与成本

2. 自产商品赠送
   需以市场公允价值确认收入，成本按生产成本结转。此时增值税销项税额按市场价计算，可能产生税会差异，需在汇算清缴时调整

三、特殊场景下的处理要点

1. 促销活动的赠品处理
   若赠品属于"买一赠一"等促销行为，建议采用捆绑销售法：

• 将总售价分摊至主商品与赠品
• 会计分录：借 银行存款，贷 主营业务收入（主商品+赠品），贷 应交增值税

2. 购物卡等预付凭证赠送

• 购入时：借 预付账款，贷 银行存款
• 赠送时：借 销售费用—业务招待费，贷 预付账款
• 需注意代扣20%个人所得税风险

四、常见错误与风险提示

1. 直接冲减库存商品
   错误分录：借 营业外支出，贷 库存商品
   后果：未确认收入导致少缴增值税和企业所得税，可能面临0.5-3倍罚款
2. 混淆费用科目
   应区分：

• 促销赠品计入销售费用—广宣费
• 客户维护赠品计入管理费用—业务招待费

3. 税务申报遗漏
   未在《A105010表》填报视同销售数据，可能降低业务招待费扣除限额基数，间接增加税负

通过规范处理赠品业务，企业既可满足会计信息质量要求，又能有效控制税务风险。实务操作中需特别注意价税分离计算、视同销售调整等关键环节，必要时可借助税务师进行合规性审查。