如何正确编制五险缴纳的会计分录？

五险的会计处理涉及单位承担部分与个人承担部分的双重核算，其核心在于明确资金流向与科目归属。根据新会计准则要求，单位需通过应付职工薪酬科目归集社保费用，再根据费用性质分摊至成本科目；而个人部分需在工资发放环节完成代扣。以下从计提、发放、缴纳三个环节梳理操作要点，并结合实务难点进行延展分析。

一、计提环节的分录处理

1. 单位承担部分需根据员工所属部门计入对应成本费用科目。执行新会计准则的企业应通过应付职工薪酬过渡：借：管理费用/销售费用/生产成本等（单位部分）
   贷：应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）
   未执行新准则的企业可直接贷记银行存款，但该处理方式不符合权责发生制要求。

2. 个人承担部分需在计提工资时预提，实务中存在两种处理方式：

   • 先发工资后缴社保：通过其他应付款核算代扣款项
   • 先缴社保后发工资：通过其他应收款挂账待冲抵

二、工资发放环节的代扣操作

发放工资时需同步处理个人社保代扣，典型分录为：
借：应付职工薪酬——工资（应发总额）
贷：其他应收款/其他应付款——社会保险费（个人部分）
贷：银行存款（实发金额）
此处需注意：代扣顺序影响科目选择，若企业垫付个人社保，需通过其他应收款核算，待发薪时冲回。

三、社保缴纳的完整流程

1. 合并缴纳单位与个人部分时，需同时结转应付职工薪酬和代扣款项：
   借：应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）
   借：其他应收款/其他应付款——社会保险费（个人部分）
   贷：银行存款

2. 五险分项核算建议在二级科目细化，例如：

   • 应付职工薪酬——养老保险（单位部分）
   • 应付职工薪酬——医疗保险（单位部分）
     这种设置便于与社保部门对账，也符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》的明细核算要求。

四、特殊情形处理要点

1. 计提与实发差异调整：当计提金额大于实缴时，需用红字冲回多计提部分：
   借：管理费用——社会保险费（红字）
   贷：应付职工薪酬——社会保险费（红字）

2. 社保由单位全额承担：若约定个人社保由企业负担，需将个人部分并入工资总额计提：
   借：管理费用——工资（原工资+个人社保）
   贷：应付职工薪酬——工资（总额）

3. 跨期缴纳风险：社保未办理前不得计提，实务中建议在取得缴费凭证后再补提，避免出现虚增负债或费用跨期问题。

五、新旧准则处理对比

该对比显示，新准则更强调费用与期间匹配，而旧制度操作简便但存在会计信息失真风险。

通过以上分步解析可见，五险核算的关键在于明确费用归属主体与严格区分资金性质。建议企业建立社保台账，按月核对缴费基数与比例，特别是注意工伤保险无需个人缴纳、生育保险已并入医保等政策变化对分录的影响。对于集团化企业，可考虑使用ERP系统实现社保数据的自动计提与分摊，提升核算效率。