支付工人工资的会计分录应如何规范处理？

企业支付工人工资涉及权责发生制与费用配比原则的双重约束，需通过应付职工薪酬科目实现负债确认与费用分摊。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，工资核算需区分生产性支出与管理性支出，同时处理代扣代缴项目与税费协同。实务中约30%的核算误差源于费用科目误用或社保计提比例错误，正确处理需结合员工岗位属性、薪酬结构及税务申报要求综合判断。

一、工资计提与部门分摊

生产工人工资核算遵循成本归集原则，需按部门与岗位进行科目归属：

1. 基本分录处理：
   借：生产成本-直接人工（一线工人）
   借：制造费用-工资（车间管理人员）
   贷：应付职工薪酬-工资

2. 跨部门分摊验证：

• 核对工时记录与工资分配表
• 验证直接人工与间接人工的划分标准

示例：计提生产车间工资15万元（含12万工人工资、3万管理人员工资）：
借：生产成本-直接人工 120,000
借：制造费用-工资 30,000
贷：应付职工薪酬-工资 150,000

二、工资发放与代扣处理

实际支付环节需完成税费与社保的代扣代缴：

1. 标准发放分录：
   借：应付职工薪酬-工资
   贷：银行存款（实发金额）
   贷：应交税费-应交个人所得税（代扣个税）
   贷：其他应付款-社保公积金（个人承担部分）

2. 异常场景处理：

• 预支工资需挂账其他应收款-员工借款
• 离职补偿金单独计入管理费用-辞退福利

3. 凭证管理要求：

• 工资表需包含员工签收记录
• 银行回单需标注工资代发批次号

三、社保公积金的协同处理

五险一金核算需区分企业与个人承担部分：

1. 企业承担部分计提：
   借：生产成本-社保费（生产工人）
   借：制造费用-社保费（车间管理人员）
   贷：应付职工薪酬-社保公积金

2. 缴纳时的合并处理：
   借：应付职工薪酬-社保公积金（企业承担）
   借：其他应付款-社保公积金（个人承担）
   贷：银行存款

税务要点：

• 补充医疗保险计提不得超过工资总额5%
• 住房公积金缴费基数需符合属地封顶标准

四、特殊薪酬场景处理

非货币性福利与带薪缺勤的核算规范：

1. 实物福利发放：

• 自产商品按公允价值确认收入并计提增值税
• 外购商品对应的进项税额需转出

2. 累积带薪年假：

• 未休假补贴按权责发生制预提费用
• 离职时未休年假补偿计入应付职工薪酬

3. 工伤赔偿处理：
   借：管理费用-工伤赔偿
   贷：银行存款
   法规依据：工伤保险赔付不计入工资总额

五、税务申报与差异调整

企业所得税协同要点：

1. 税前扣除验证：

• 工资薪金需与个税申报系统数据一致
• 福利费支出不得超过工资总额14%

2. 跨期调整机制：

• 计提未发放工资需在汇算清缴前补发
• 社保滞纳金不得税前扣除

3. 凭证存档要求：

• 保存工资计算表及银行流水至少5年
• 个税手续费返还需计入其他收益科目

建议企业通过ERP薪酬模块实现自动生成计提分录，每月核对应付职工薪酬科目余额与银行代发金额。对于生产型企业，建议按工序段设置成本中心，将人工成本偏差率控制在2%以内。年度审计时应重点检查社保缴纳凭证与福利费计提依据，确保符合《企业所得税法实施条例》要求。