如何正确处理发出半成品成本的结转分录？

在制造业成本核算中，结转发出半成品的会计处理是连接生产环节与成本归集的核心步骤。半成品作为中间产物，既可能因后续加工需求重新投入产线，也可能因特殊业务需求直接对外销售。这种动态流转的特性，要求会计人员必须准确把握其在不同场景下的借贷关系和科目归属，既需遵循会计准则的规范性，又要满足企业成本管理的精细化需求。

当半成品从仓库发出用于继续加工时，本质上是生产成本的延续性投入。此时需将半成品库存价值转入下一工序的生产成本科目，体现成本流转的连续性。例如某企业将自制半成品投入第二道工序，会计分录为：
借：生产成本——直接材料
贷：库存商品——自制半成品
这一过程需注意两点：一是必须通过库存商品科目下的二级科目清晰区分自制与外购半成品；二是若存在存货跌价准备，需根据实际减值情况同步调整。例如前期计提跌价准备时已借记资产减值损失，在发出半成品时需按比例转回，避免成本虚增。

若企业直接对外销售半成品，则需将其成本从库存结转至损益科目。此时的分录需体现收入成本配比原则：
借：主营业务成本
贷：库存商品——自制半成品
值得注意的是，当采用计划成本法核算时，还需同步处理产品成本差异。假设某批半成品的计划成本为10万元，实际成本为9.5万元，差异率为-5%，则完整分录应包含：
借：主营业务成本 95,000
借：产品成本差异 5,000（红字）
贷：库存商品——自制半成品 100,000
这种处理方式既能反映实际成本，又能保持账簿与原始单据的一致性。

对于多工序连续生产的企业，半成品的重复领用可能引发成本归集疑虑。实际上，通过科学的分步成本法，每个工序的投入和产出都能形成闭环核算。以家具制造为例：第一工序将木材加工为板材（半成品1），第二工序将板材加工为组装件（半成品2），最终形成成品。每次领用半成品时，通过生产成本科目的借贷平衡实现成本传递：

• 领用半成品1加工为半成品2：
  借：生产成本——直接材料（半成品2）
  贷：库存商品——自制半成品（半成品1）
• 半成品2完工入库：
  借：库存商品——自制半成品（半成品2）
  贷：生产成本——直接材料/人工/制造费用
  这种分层结转机制，既避免了成本重复计算，又为成本分析提供了清晰的路径。

在实务操作中，建议企业借助ERP系统实现半成品流转的自动化核算。以用友好会计为例，设置半成品专用科目代码后，系统可自动生成标准分录，并联动更新存货明细账与生产成本台账。对于尚未信息化的企业，则需建立严格的领退料单审核制度，通过人工核对确保原始凭证与会计分录的对应关系。无论是系统还是手工处理，定期执行账实核对都是防范成本失真风险的必要措施。