企业支付防疫费用应当如何进行会计科目处理？

随着疫情防控常态化，企业发生的防疫费用已成为日常经营支出的重要组成部分。这类费用的会计处理既涉及管理费用、应付职工薪酬等常规科目，也需要根据业务场景判断是否关联营业外支出或递延收益。正确处理相关分录不仅影响当期损益，更关系到企业所得税税前扣除与增值税进项抵扣的合规性。

购买防疫物资是企业最常见的防疫支出类型。当企业购置口罩、消毒用品等防护物资时：

• 借：管理费用——劳动保护费（根据使用部门可调整至制造费用或销售费用）
• 借：应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票时）
• 贷：银行存款该处理依据物资用途而定，若作为储备物资使用则直接计入劳动保护费，若发放给员工则需通过应付职工薪酬——福利费科目过渡。例如员工防疫用品发放分录为：
• 借：应付职工薪酬——福利费
• 贷：银行存款

防疫补贴的会计处理需区分资金来源。若企业获得政府疫情防控补贴：

• 借：银行存款
• 贷：营业外收入而企业向员工发放防疫补贴时：
• 借：管理费用——福利费
• 贷：应付职工薪酬——福利费
• 借：应付职工薪酬——福利费
• 贷：银行存款此处需注意，员工补贴属于职工福利范畴，需合并计入工资总额计算个税。

捐赠防疫物资涉及更复杂的税务处理。企业购买物资用于公益性捐赠时：

1. 采购阶段：

• 借：库存商品
• 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款

2. 捐赠阶段：

• 借：营业外支出——捐赠支出
• 贷：库存商品
• 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）该处理需同步确认视同销售的增值税义务，捐赠支出在企业所得税前扣除需符合公益性捐赠比例限制。

特殊场景下还需关注无票支出与跨期费用的处理。对于未取得发票的防疫物资采购：

• 可凭付款凭证暂估入账，但汇算清缴时需做纳税调增
• 若后期取得合规票据，通过红字冲回原分录后重新记账涉及跨年度的费用调整，应通过以前年度损益调整科目处理，避免影响当期利润表。

企业在实际操作中需重点关注三类风险点：一是费用归属准确性，需根据物资实际使用部门选择科目；二是税务凭证合规性，尤其是捐赠支出的票据与受赠方资质文件；三是政策适用时效性，部分地区特殊时期出台的税前扣除优惠政策可能存在执行期限。建议建立防疫费用专项台账，完整记录支出明细与凭证信息，为后续审计与税务核查提供依据。