债务免除的会计处理应如何区分债权人与债务人的分录？

在商业活动中，债务免除是债权人与债务人协商后终止部分或全部债务的行为。这一过程涉及债权债务终止的法律效力，同时在会计处理上需严格遵循企业会计准则和税法规定。债务免除的会计分录需根据主体身份（债权人/债务人）、会计准则类型（企业会计准则/小企业会计准则）以及交易性质（普通交易/关联方交易）进行差异化处理，并同步关注对应的税务影响。

一、债权人的会计处理

债权人免除债务时，需根据会计准则类型和债务重组性质选择科目。对于执行小企业会计准则的企业，债务豁免属于非日常活动形成的利得或损失，账务处理如下：
借：应付账款/其他应付款
贷：营业外收入
若已计提坏账准备，需先冲减减值准备，差额计入当期损益。例如，应收账款账面余额100万元已计提坏账准备20万元，债务豁免80万元时：
借：坏账准备 20万
　　营业外支出 80万
贷：应收账款 100万

对于执行企业会计准则的企业，需区分是否属于关联方交易。若为普通交易，豁免后债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益；若为关联方（如股东）债务豁免且实质属于资本性投入，则需计入资本公积。

二、债务人的会计处理

债务人获得债务豁免时，需区分是否属于关联方豁免：

1. 一般企业（非关联方）：
   借：应付账款/短期借款
   贷：营业外收入
   例如，应付账款50万元被债权人豁免：
   借：应付账款 50万
   贷：营业外收入 50万

2. 关联方豁免（如控股股东）：
   若经济实质为资本性投入，需按权益性交易原则处理：
   借：应付账款
   贷：资本公积
   此处理依据《企业会计准则解释第5号》，避免虚增利润。

三、特殊情形的处理

1. 或有应付金额：若债务豁免附带或有条件（如未来业绩对赌），债务人需将或有金额确认为预计负债，豁免金额扣除预计负债后的差额计入营业外收入。

2. 税务处理：

   • 企业所得税：债务人豁免的债务需计入应纳税所得额（其他收入），债权人符合条件的损失可税前扣除。
   • 增值税：债务豁免本身不属于增值税应税行为，但已开票的预收款豁免需按已纳税处理。

3. 长期挂账债务：若应付账款长期未支付且债权人未追索，可主动确认营业外收入，但需留存债权人豁免证明以避免税务争议。

四、关联方交易的合规要求

关联方债务豁免需满足独立交易原则，否则可能触发特别纳税调整。根据《企业所得税法》，若交易不符合独立交易原则且导致税收减少，税务机关有权调整应纳税额。实务中需准备专项说明、中介机构报告及债务重组协议等材料，证明交易的商业合理性。

债务免除的会计处理需兼顾法律形式与经济实质，尤其需关注关联方交易的特殊性。企业应结合自身会计准则类型、交易背景及税务合规要求，选择正确的科目并留存完整证据链，确保财务信息的真实性与税务风险的可控性。