购进母牛的会计处理应如何根据用途分类核算？

在畜牧业企业的日常经营中，母牛作为核心生物资产，其会计处理需根据企业战略目标和管理需求进行精准核算。根据生产性生物资产和消耗性生物资产的分类原则，母牛的购进及后续管理涉及多维度会计分录，具体需结合购入目的、使用场景和后续处置方式综合判断。

一、初始购置的会计处理
当企业购入母牛用于繁殖、产奶等生产性目的时，需按生产性生物资产进行初始计量。其成本包括购买价款、运输费、保险费等直接支出。例如以单价5,000元购入20头母牛，支付运输费2万元，会计分录为：
借：生产性生物资产-未成熟（母牛） 120,000（5,000×20+20,000）
贷：银行存款 120,000。若母牛已具备生产能力（如成年产奶牛），则直接记入生产性生物资产-成熟科目。

二、饲养阶段费用归集
母牛在培育期间的饲料、人工等支出需单独归集。假设领用饲料3万元，支付饲养员工资1.5万元：
借：生产成本-母牛培育 45,000
贷：原材料-饲料 30,000
贷：应付职工薪酬 15,000。这类费用需持续累积至母牛达到预定生产经营目的（如首次产犊）。

三、成熟转群与折旧处理
当母牛完成培育转为生产性资产时，需结转累计成本。例如培育总成本达16.5万元（初始12万+培育4.5万）：
借：生产性生物资产-成熟 165,000
贷：生产性生物资产-未成熟 120,000
贷：生产成本-母牛培育 45,000。转为成熟资产后，按直线法计提折旧，假设5年使用期、残值率5%：
借：生产成本-牛奶生产 2,612.5（165,000×95%÷5÷12）
贷：生产性生物资产累计折旧 2,612.5。

四、特殊业务场景处理

1. 转为育肥畜出售：若母牛停止生产转为肉用：
   借：消耗性生物资产（育肥畜）
   贷：生产性生物资产-成熟
   贷：生产性生物资产累计折旧
2. 非正常死亡处置：账面原值8.25万元，已提折旧1.5万元：
   借：营业外支出 67,500
   借：生产性生物资产累计折旧 15,000
   贷：生产性生物资产-成熟 82,500

五、税务处理要点
若取得增值税专用发票，一般纳税人需确认进项税额。例如采购含税价11.3万元（税率9%）：
借：生产性生物资产 103,669.72
借：应交税费-应交增值税（进项税额）9,330.28
贷：银行存款 113,000。销售母牛时按9%税率计缴增值税，与生物资产折旧共同影响税负成本。