如何正确处理支付定金的会计分录？

在企业交易中，定金作为合同履约的担保手段，其会计处理需严格遵循权责发生制原则，并体现资金流动与业务实质的关联性。根据《企业会计准则》要求，定金需根据交易双方的角色（支付方或收款方）和业务阶段进行分录，核心科目涉及预付账款、银行存款和预收账款。以下从支付方、收款方及特殊情形三个维度展开分析，帮助厘清关键操作要点。

一、支付方的会计分录处理

支付定金属于预付性质，需通过预付账款科目核算，反映企业预先支付的资金占用。根据业务进展，会计处理分为两个阶段：

1. 支付定金时
   企业通过银行转账支付定金，资产类科目发生变动：
   借：预付账款——XX供应商
   贷：银行存款
   该分录表明企业资金从流动账户转为预付债权，例如支付10万元采购定金，需完整记录合同编号、供应商名称及用途说明。

2. 完成交易冲销预付账款
   当收到货物并结清余款时，需将预付账款转入存货或费用科目，并确认进项税额：
   借：库存商品/原材料（含余款部分）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款（定金部分）
   银行存款（余款部分）
   例如总价50万元的采购，定金10万元+余款40万元，需按实际成本与税额拆分记录。

二、收款方的会计分录处理

收取定金一方需通过预收账款科目核算负债，体现未来需履行的交付义务：

1. 收到定金时
   资金流入形成预收负债：
   借：银行存款
   贷：预收账款——XX客户
   例如收到客户20万元订单定金，需同步登记合同履约进度。

2. 完成交易确认收入
   交付商品或服务后，将预收账款转为收入并计提销项税：
   借：银行存款（余款）
   预收账款（定金部分）
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   若总价款含税113万元（收入100万+13%增值税），定金20万需按比例拆分收入与税额。

三、特殊情形处理要点

1. 定金与订金的区别

   • 定金具有担保性质，违约时适用“双倍返还”规则，会计上需严格使用预付账款/预收账款科目；
   • 订金视为预付款，可计入其他应收款/其他应付款，违约时仅需原额退回。

2. 超限额定金的处理
   根据《民法典》规定，定金不得超过合同标的额的20%。超限部分需调整为其他应收款，例如100万元合同支付30万元定金时：
   借：预付账款 20万
   其他应收款 10万
   贷：银行存款 30万。

3. 发票与暂估入账
   支付定金时若未取得发票，可通过预付账款——暂估科目挂账，待取得发票后调整：
   借：库存商品
   贷：预付账款——暂估
   该操作需在附注中说明暂估依据，避免税务风险。

通过上述分角色、分阶段的会计处理，企业可精准反映定金交易的经济实质，同时满足内控合规与税务管理要求。实务中需注意合同条款与会计准则的衔接，定期核对预付/预收账款余额，防范资金挪用风险。