如何处理代加工食品业务的会计分录？

代加工食品业务的会计处理需区分委托方与受托方角色，核心在于物资流转、成本归集及税务处理。委托方需通过委托加工物资科目核算加工全流程成本，而受托方需关注备查登记、加工收入确认及成本结转。由于代加工可能涉及增值税和消费税，不同场景下的税务处理需严格遵循会计准则。

一、委托方的会计处理流程

1. 发出原材料：委托方将自备材料交付受托方时，按实际成本转出库存。
   借：委托加工物资
   贷：原材料/库存商品
   若采用计划成本核算，需同步结转材料成本差异。

2. 支付加工费与税费：

• 加工费及运杂费计入加工成本，增值税可抵扣：
  借：委托加工物资
  　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 若涉及消费税，需根据产品用途区分处理：
  • 直接销售：消费税计入加工成本：
    借：委托加工物资
    贷：银行存款
  • 继续加工：消费税计入应交税费暂抵：
    借：应交税费——应交消费税
    贷：银行存款

3. 收回成品：加工完成验收入库时，按实际成本结转：
   借：库存商品/原材料
   贷：委托加工物资
   若采用计划成本核算，需调整材料成本差异。

二、受托方的会计处理要点

1. 备查登记与物资管理：

• 收到委托方材料时，仅通过备查簿登记，不做正式分录。
• 加工耗用自有辅助材料或人工时，通过生产成本归集：
  借：生产成本——代制品
  贷：原材料（自有辅料）
  　　　应付职工薪酬

2. 收入确认与成本结转：

• 加工完成交付时确认收入：
  借：应收账款/银行存款
  贷：主营业务收入
  　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
• 同步结转加工成本：
  借：主营业务成本
  贷：生产成本——代制品

3. 特殊情形处理：

• 材料损耗：若合同约定由受托方承担损耗，需将损失计入成本：
  借：生产成本
  贷：待处理财产损溢
• 剩余材料：退还原材料时注销备查登记；若作为奖励，计入营业外收入。

三、税务处理的核心规则

1. 增值税：受托方收取的加工费需按适用税率（如13%）开具发票并确认销项税额，委托方可凭票抵扣进项税。
2. 消费税：

• 委托方需关注计税价格计算：
  • 组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）/（1 - 消费税税率）
  • 代收代缴金额 = 组成计税价格 × 税率
• 若委托方未代收代缴，税务机关可要求其补缴税款。

四、实务中的常见误区

1. 存货归属错误：受托方收到的代加工材料不属于自身存货，仅通过备查簿管理，若误计入原材料科目将导致资产虚增。
2. 成本核算遗漏：委托方需将往返运费、辅料费等全部纳入委托加工物资，否则可能低估存货成本。
3. 税务处理混淆：消费税是否计入成本取决于产品用途，直接销售与继续加工的账务差异需严格区分。