如何正确处理生物性资产的会计分录？

生物性资产的会计处理需根据其分类特性进行差异化操作，主要分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。这类资产具有生命特征和自然增值性，其会计处理需遵循《企业会计准则第5号——生物资产》及财政部相关指引。核心流程包含初始确认、后续计量、资产转换与处置等环节，涉及农业生产成本、累计折旧、存货跌价准备等关键科目。下文将结合具体业务场景，系统梳理各环节的会计分录逻辑。

初始确认阶段需区分外购与自行培育两种场景。对于外购的消耗性生物资产（如待售的育肥畜），其成本包含购买价款及相关税费：
借：消耗性生物资产
贷：银行存款/应付账款
自行栽培的大田作物或营造的林木类资产，在收获前发生的必要支出（如种子、人工、肥料）需资本化：
借：消耗性生物资产
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧
生产性生物资产（如产畜、经济林）的初始成本确认原则类似，但需区分未成熟与成熟阶段。例如外购种公猪时：
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
贷：银行存款

后续计量包含折旧计提、后续支出处理及减值测试三部分。成熟生产性生物资产需按期计提折旧：
借：农业生产成本/管理费用
贷：生产性生物资产累计折旧
以经济林为例，若使用年限10年、残值率5%，则年折旧率为9.5%。对于达到预定用途后的管护费用（如林木郁闭后的维护），应费用化处理：
借：管理费用
贷：银行存款
当资产存在减值迹象时，需计提存货跌价准备或生产性生物资产减值准备：
借：资产减值损失
贷：消耗性生物资产跌价准备

资产转换与处置涉及生物资产状态变化的核算。例如产畜淘汰转为育肥畜时，需结转原值及累计折旧：
借：消耗性生物资产
借：生产性生物资产累计折旧
贷：生产性生物资产
出售消耗性生物资产需同步确认收入与成本：
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：消耗性生物资产
收获农产品时，需将生物资产账面价值结转至农产品科目：
借：农产品
贷：消耗性生物资产

特殊业务场景需注意差异化处理。天然起源生物资产（如野生林木）按名义金额入账：
借：公益性生物资产
贷：营业外收入
共同费用分配时，需通过农业生产成本——共同费用归集后分摊至具体资产群：
借：农业生产成本——幼猪群
贷：农业生产成本——共同费用
对于公益性生物资产，其后续支出在郁闭后直接计入当期损益，不进行折旧计提。