如何正确处理五险的会计账务？

企业处理五险的会计分录需区分执行新会计准则与未执行的情况，核心环节包含计提、代扣、缴纳三个阶段。根据职工所属部门和费用性质，需将五险费用分别计入生产成本、管理费用等科目，个人承担部分通过往来科目过渡。实务操作中要注意先发工资后缴社保与先缴社保后发工资的核算差异，这将直接影响其他应收款和其他应付款科目的使用。

在计提环节，执行新会计准则的企业需将单位承担部分通过应付职工薪酬科目归集。例如生产部门人员社保应计入生产成本，管理部门人员社保则计入管理费用。具体分录为：借：生产成本/制造费用/管理费用等（单位部分）
贷：应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）

代扣个人社保部分时，需根据工资发放与社保缴纳的先后顺序选择科目。若企业先缴纳社保后发工资，应通过其他应收款核算：借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款——社会保险费（个人部分）
反之，若先发工资后缴纳社保，则使用其他应付款科目过渡。

实际缴纳社保时需合并处理单位与个人部分：借：应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）
　　其他应收款/其他应付款——社会保险费（个人部分）
贷：银行存款

对于未执行新会计准则的企业，实务操作中将单位与个人部分合并记账：借：管理费用/生产成本等（单位部分）
　　其他应收款/其他应付款（个人部分）
贷：银行存款

需要特别注意的是，工伤保险和生育保险的个人部分无需代扣，这两项费用完全由单位承担。对于跨期补缴社保的特殊情况，企业应通过以前年度损益调整科目处理，并同步调整企业所得税申报数据。此外，社保基数调整导致的差额补缴，需在当期费用中按权责发生制原则追溯调整相关科目。