个体户促销赠品如何正确处理会计分录？

个体户在开展促销活动时，赠品的会计处理需要兼顾会计准则和税收法规的双重要求。核心在于区分赠品的来源（外购或自产）、赠送形式（买一赠一或无偿赠送）以及是否构成单项履约义务。例如外购赠品需考虑增值税视同销售，自产产品需同步确认收入和成本，而促销费用的归集直接影响企业所得税的税前扣除标准。以下从账务流程、税务联动和特殊场景三个维度展开分析。

一、赠品的基本账务处理流程

1. 购入赠品时
   借：库存商品（按成本价）
   应交税费——应交增值税（进项税额）（外购商品取得专票）
   贷：银行存款
   此环节需注意，个体户若为小规模纳税人，则进项税额不可抵扣，需全额计入成本。

2. 赠送促销时
   根据赠品是否与主商品捆绑开票，分两种处理方式：

• 未单独开票（视为商业折扣）：
  借：销售费用（赠品成本+对应税费）
  贷：库存商品（赠品成本）
  应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
• 单独开票或构成单项履约义务：
  需分摊交易价格，例如买一赠一中主商品与赠品按公允价值比例分配收入，同步结转成本。

二、税务处理的关键联动规则

1. 增值税视同销售
   无论赠品来源，只要未与主商品在同一发票注明折扣，均需按公允价值计提销项税。例如外购成本50元的赠品市场价80元，则销项税额=80×适用税率。若采用折扣开票方式，则仅需按主商品折后价计税。

2. 企业所得税税前扣除
   促销赠品支出通常归入业务宣传费，限额为年销售收入的15%；若计入招待费则按发生额60%与收入5‰孰低扣除。需注意：自产赠品需同步确认视同销售收入与成本，外购赠品因收入成本等额抵消无所得税影响。

3. 个人所得税代扣义务
   向非特定个人赠送礼品（如抽奖活动），需按20%税率代扣个税。但买一赠一、积分换礼等与销售直接关联的情形可豁免。

三、特殊场景的差异化处理

1. 自产赠品
   需完整确认收入链：
   借：销售费用（含市场价及销项税）
   贷：主营业务收入（市场价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品（生产成本）
   此处理既满足收入准则对履约义务的拆分要求，又避免税务风险。

2. 赠品与主商品不可分割
   例如手机赠充电器，若两者高度关联且无法单独履约，可将组合整体确认为单项履约义务，按总价确认收入，无需分摊。

3. 赠品未全部送出
   预先计提负债：
   借：销售费用
   贷：预计负债
   实际赠送时冲减负债并结转库存，期末调整未使用部分。

通过上述处理，个体户既能准确反映经营成本，又能规避因视同销售界定不清导致的税务争议。实际操作中需注意保存促销活动凭证（如开票明细、活动方案），为税务核查提供完整证据链。