关联方借款的会计处理应如何正确记录？

企业在处理关联方借款时，需区分债权性投资与权益性投资的关系，并依据《企业会计准则》选择恰当的科目。根据财税121号文件，关联方借款需关注债资比限制（金融企业5:1，其他企业2:1），超过比例的利息不得税前扣除。会计处理的核心在于正确使用科目、准确核算利息，并满足税务合规要求。

一、科目选择与本金核算

关联方借款的本金记录需通过往来科目反映。若企业作为借款方，收到关联方资金时：借：银行存款
贷：其他应付款—XX关联方
若企业作为出借方，资金划出时：
借：其他应收款—XX关联方
贷：银行存款
此处需注意，“其他应付款”与“其他应收款”专用于非金融机构借款，与“短期借款”“长期借款”区分。例如，股东借款给企业只能通过“其他应付款”核算，避免混淆金融机构债务。

二、利息的确认与处理

利息的会计处理需结合借款用途与税法限制：

1. 资本化与费用化
   若借款用于符合资本化条件的资产（如在建工程），利息应计入资产成本：
   借：在建工程/开发成本
   贷：应付利息—XX关联方
   其他情况则直接计入损益：
   借：财务费用—利息支出
   贷：应付利息—XX关联方
   根据《企业会计准则第17号》，资本化需满足“资产购建时间较长”的条件。

2. 代扣代缴个税与增值税
   支付利息时，企业需代扣20%个人所得税，并确认代缴义务：
   借：应付利息—XX关联方
   贷：银行存款
   贷：其他应付款—代扣个税
   若关联方为企业，收取利息需按6%（一般纳税人）或3%（小规模）缴纳增值税，并开具发票。

三、税务合规要点

1. 税前扣除的限制

   • 利率上限：关联方借款利率不得高于同期同类银行贷款利率，超出部分需纳税调整。
   • 债资比要求：非金融企业接受关联方债权性投资与权益性投资比例不得超过2:1，超限部分的利息不得扣除。

2. 合同与凭证要求

   • 需签订书面借款合同，明确金额、利率、期限及用途。
   • 支付利息时，需取得代开发票（自然人）或关联方开具的增值税发票（企业）作为扣除凭证。

四、特殊场景与风险提示

1. 无偿借款的税务风险
   若关联方借款未约定利息，税务机关可能按独立交易原则核定利息收入，要求补缴增值税及企业所得税。

2. 资本未实缴的利息限制
   若股东未足额缴纳注册资本，其借款利息中相当于未缴资本差额对应的部分，不得税前扣除。

3. 逾期利息与违约金
   合同可约定逾期利率，但总成本（利息+违约金）不得超过LPR四倍，否则超出部分无效。

通过规范科目使用、严格核算利息及遵守税务规则，企业可有效管理关联方借款的财务与法律风险。实务中需定期检查债资比、利率合规性及凭证完整性，避免因处理不当引发补税、罚款及滞纳金。