如何处理小铺存货积压的会计账务？

存货积压是小微企业常见的经营难题，其会计处理需要根据处置方式和业务实质选择不同方法。核心在于判断所有权转移和交易价格公允性，同时需关注增值税和所得税的合规性。当积压存货通过销售、报废或捐赠等方式处理时，需按照《企业会计准则》要求，通过待处理财产损溢科目过渡，或直接调整收入与成本科目。

一、常规销售处置的账务流程

对于正常折价销售行为，需同时反映收入确认和成本结转：

1. 确认销售收入：借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入
        应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转销售成本：借：主营业务成本
   贷：库存商品
   此处理适用于市场价格公允的促销活动，需注意售价合理性以避免被税务机关认定为转移利润。若存在捆绑销售，应按照《收入准则》对交易价格进行分摊。

二、特殊处置方式的账务处理

当存货无法正常销售时，可选择以下处理路径：

• 退货处理（适用于供应商协议允许）：
  借：应付账款
  贷：库存商品
• 捐赠处理：
  借：营业外支出
  贷：库存商品
       应交税费——应交增值税（销项税额）
• 报废处理的规范流程：
   1. 转入待处理科目：
   借：待处理财产损溢
   贷：库存商品
       应交税费——进项税额转出（已抵扣税额）
   2. 查明原因后结转：
    - 自然损耗：管理费用
    - 责任赔偿：其他应收款
    - 不可抗力：营业外支出

三、关键财税风险控制要点

1. 税务申报需特别注意：
    - 折价销售需准备价格合理性说明备查
    - 非正常损失对应的进项税额转出时点
    - 捐赠支出需取得合规票据方可税前扣除
2. 单据管理应完备：
    - 折价销售的定价依据文件
    - 存货报废的技术鉴定报告
    - 捐赠行为的受赠方资质证明
3. 科目选用的准确性要求：
    - 商品流通企业使用经营费用科目
    - 制造业企业使用管理费用科目
    - 自然灾害损失计入营业外支出

企业在实际操作中应建立存货跌价准备计提机制，定期评估积压存货的可变现净值。对于长期滞销商品，建议按《资产减值准则》计提存货跌价准备，通过资产减值损失科目及时反映资产价值变动。这既符合谨慎性原则，又能实现税务风险的主动管控。