进项分开核算的会计分录如何正确编制？

企业在处理进项税额时，往往需要根据业务性质进行分开核算，这种操作既能满足税务管理要求，又能准确反映资产成本。根据会计准则，进项分开核算主要涉及正常采购、转出业务、待认证税额等多场景处理，不同情形下的会计科目设置和分录编制存在明显差异。

在正常采购业务中，需将进项税额与资产成本分开记账。例如企业购入原材料时，若取得增值税专用发票且税额可抵扣，应按价税分离原则编制分录：借：原材料（不含税金额）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
这种处理方式既体现资产的实际成本，又单独核算可抵扣的进项税。若涉及固定资产或无形资产购入，只需将"原材料"科目替换为对应资产科目即可。

当发生进项税额转出时，需通过专门科目调整核算。例如将原材料用于在建工程或集体福利，原抵扣的进项税额需转出：

1. 转出进项税额：
   借：在建工程/应付职工薪酬
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2. 调整资产成本：
   借：在建工程
   贷：原材料
   这种分步处理既完成税额转出，又完整反映资产用途变更的全过程。

对于未认证的进项税额，应通过过渡科目核算：

• 取得发票未认证时：
  借：应交税费——待认证进项税额
  贷：应付账款
• 后期认证通过后：
  借：应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应交税费——待认证进项税额
  这种处理方式既能满足税款抵扣的时间性差异，又能保证会计记录的连续性。

特殊业务如农产品采购的进项核算更具复杂性：

1. 采购时按9%计算抵扣：
   借：原材料（买价×91%）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×9%）
   贷：银行存款
2. 生产领用加计1%抵扣：
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：原材料
   这种核算方式既符合税收优惠政策，又实现进项税额的动态管理。

月末处理时需进行税额结转：

1. 结转进项税额：
   借：应交税费——未交增值税
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
2. 结转销项税额：
   借：应交税费——应交增值税（销项税额）
   贷：应交税费——未交增值税
   通过这种对冲处理，能清晰反映当期实际应纳税额。