捐赠款项的会计处理应如何区分主体与场景？

捐赠款项的会计处理涉及捐赠方与受赠方的双向记录，需根据主体性质、捐赠形式及用途差异选择对应科目。对于企业而言，捐赠行为既可能形成营业外收入或递延收益，也可能触发增值税等税务处理；非营利组织则需区分限定性收入与非限定性收入。正确处理这些业务需把握三个核心维度：捐赠形式（货币/非货币）、会计主体（企业/非营利组织/行政单位）、税务规则（增值税/所得税调整）。

捐赠方的会计处理主要围绕支出科目展开。企业以货币形式对外捐赠时，基础分录为：
借：营业外支出—捐赠支出
贷：银行存款
若捐赠实物资产，需考虑增值税视同销售义务。例如捐赠成本5万元、市价6万元的物资（税率13%），会计分录应包含：
借：营业外支出 57,800
贷：库存商品 50,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）7,800。对于超过年度利润12%的公益性捐赠支出，年末需通过纳税调整或调整盈余公积科目处理。

受赠方的收入确认因主体性质呈现显著差异：

• 企业接受货币捐赠时，直接计入营业外收入：
  借：银行存款
  贷：营业外收入—捐赠利得
• 非营利组织则需区分资金用途。收到限定性捐赠时：
  借：银行存款
  贷：捐赠收入—限定性收入
  待条件满足后转入非限定性收入：
  借：捐赠收入—限定性收入
  贷：捐赠收入—非限定性收入
• 村级组织等行政单位接收捐赠，统一通过其他收入科目核算。

特殊场景处理需关注三类情形：

1. 非货币资产捐赠的入账价值确认：

• 捐赠方提供凭证的按凭证金额+相关税费入账
• 无凭证的按公允价值计量

2. 疫情防控捐赠的税务优惠处理：
   公益性捐赠可全额税前扣除，会计分录需单独设置公益支出二级科目
3. 跨国捐赠的汇兑损益处理：
   需在递延收益科目中反映汇率波动影响，并按捐赠协议分期确认收入。

税务协同处理是捐赠业务的关键环节。企业接受捐赠物资若涉及进项税额转出，需通过：
借：营业外支出
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
而捐赠方视同销售产生的销项税额，直接影响应纳税所得额调整。对于符合免税条件的捐赠，受赠方应通过：
借：应交税费—应交增值税（减免税款）
贷：营业外收入
完成税务冲减。

如何处理限定性捐赠转为非限定性收入的时点确认？这取决于捐赠协议约定的条件解除方式。若捐赠资金用于特定项目，应在项目验收完成日结转；若仅设定时间限制，则在限制期满日进行科目调整。实务中建议建立辅助台账跟踪限制条件，避免提前确认收入导致的财务错报风险。