工资计提与发放的会计分录应如何分步骤处理？

在企业的日常财务处理中，工资相关业务的会计核算是涉及现金流、税费和成本分摊的重要环节。根据《企业会计准则》，完整的工资处理流程包含计提工资、代扣代缴、实际发放和社保缴纳四个核心阶段，每个阶段需要遵循权责发生制原则，通过明确的会计科目反映经济业务的实质。以下是具体操作流程及注意事项。

一、工资计提阶段

计提工资是确认当期人工成本的关键步骤。企业需根据员工岗位性质，将应发工资金额计入对应的成本或费用科目。例如：

• 借：管理费用/销售费用/制造费用（按部门归属）
• 贷：应付职工薪酬—工资
  此阶段需注意区分工资构成，如基本工资、奖金、津贴等均属于货币性短期薪酬，需全额计提。对于研发人员或基建人员的工资，应分别计入研发支出—资本化/费用化或在建工程科目。

二、社保与公积金计提

企业承担的社保及公积金部分需单独计提：

• 借：管理费用/销售费用等（按部门归属）
• 贷：应付职工薪酬—社会保险费（企业承担部分）
• 贷：应付职工薪酬—住房公积金（企业承担部分）
  以养老保险为例，若企业承担16%，个人承担8%，则企业部分通过上述分录处理，个人承担部分在发放工资时从应付职工薪酬—工资中扣除。需注意社保费用的税前扣除限额，如养老保险需按工资总额的特定比例核算。

三、工资发放与代扣处理

实际发放工资时，需扣除个人所得税和个人社保公积金部分：

• 借：应付职工薪酬—工资
• 贷：银行存款（实发金额）
• 贷：其他应付款—社保（个人部分）
• 贷：其他应付款—住房公积金（个人部分）
• 贷：应交税费—应交个人所得税
  例如，某员工应发工资1万元，扣除社保个人部分2000元、个税500元后，实际发放7500元。此环节需确保代扣款项及时转入其他应付款科目，避免现金流混淆。

四、社保与税费缴纳

企业需将代扣款项和自身承担部分一并缴纳至相关部门：

1. 社保与公积金缴纳

   • 借：应付职工薪酬—社会保险费（企业部分）
   • 借：应付职工薪酬—住房公积金（企业部分）
   • 借：其他应付款—社保（个人部分）
   • 贷：银行存款
     此步骤需同步处理企业承担和个人代扣部分，例如企业承担社保26.82万元，个人代扣10.5万元，则合并缴纳37.32万元。

2. 个税缴纳

   • 借：应交税费—应交个人所得税
   • 贷：银行存款
     代扣的个税需在法定期限内申报缴纳，避免滞纳金风险。

五、特殊情形处理

1. 非货币性福利
   若以自产产品发放福利，需按公允价值确认收入并计提增值税：

   • 借：管理费用/销售费用等
   • 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
     实际发放时：
   • 借：应付职工薪酬—非货币性福利
   • 贷：主营业务收入
   • 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。

2. 辞退福利
   一次性支付的辞退补偿需全额计入管理费用：

   • 借：管理费用—辞退福利
   • 贷：应付职工薪酬—辞退福利。

通过上述步骤，企业可系统化完成工资相关业务的账务处理。需特别注意科目对应关系和税费代扣时效性，确保财务数据准确性和合规性。对于长期服务假期待遇（如累积带薪缺勤），还需根据会计准则进行跨期分摊，体现权责发生制的核心要求。