如何根据代销模式差异编制受托方会计分录？

在商品流通环节中，受托方承接代销业务时，其会计处理需根据代销协议类型和收入确认方式进行区分。核心差异体现在商品所有权归属、收入确认时点及增值税处理方式三个方面。现行会计准则要求，受托方需通过受托代销商品和受托代销商品款科目进行核算，同时根据不同代销模式匹配对应的税务处理规则。

对于收取手续费模式，受托方本质上属于代理服务，其会计分录需分阶段处理：

1. 接收代销商品时借：受托代销商品（按接收价或协议价）贷：受托代销商品款
   此环节仅反映商品保管责任，不涉及所有权转移。
2. 实际销售商品时借：银行存款/应收账款
   贷：应付账款（按实际售价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转代销商品成本：借：受托代销商品款
   贷：受托代销商品
3. 收到委托方增值税专用#5@p时借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
   此步骤实现增值税链条的完整抵扣。
4. 结算货款及确认手续费收入借：应付账款
   贷：银行存款（扣除手续费后的净额）
   贷：其他业务收入（手续费金额）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   手续费收入需按经纪代理服务6%税率计缴增值税。

若采用视同买断模式，受托方实质上承担购销风险，会计分录需体现完整购销流程：

1. 接收代销商品时借：受托代销商品
   贷：应付账款（按协议买断价）
2. 对外销售时借：银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：借：主营业务成本
   贷：受托代销商品
3. 支付委托方货款时借：应付账款
   贷：银行存款
   此模式下销售差价构成利润，需按实际售价与协议价的差额缴纳增值税。

实务中需重点关注税务合规性：收取手续费模式下，受托方需就手续费收入单独开具增值税专用#5@p；视同买断模式下，若存在销售加价，需按商品销售全额计缴增值税。建议在签订代销协议时明确约定结算方式、开票主体及税务承担条款，避免引发重复征税风险。