如何正确处理购进母猪的会计分录？

在农业企业会计实务中，生产性生物资产的核算具有特殊性。母猪作为典型的生产性生物资产，其会计处理需严格遵循《企业会计准则第5号——生物资产》的规定。本文将系统梳理购进母猪的全流程核算要点，涵盖外购、成本归集、后续计量等环节的会计处理逻辑，帮助企业建立规范的核算体系。

对于外购母猪的初始确认，其核心在于准确划分资产属性。当企业通过外部采购获得用于繁殖的种猪时，应按照生产性生物资产——未成熟生物资产科目核算。具体记账公式为：
借：生产性生物资产——未成熟生物资产
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
此处需特别注意，只有当母猪达到预定生产经营目的（如开始产仔）时，才转入生产性生物资产——成熟生物资产科目。若购入时已具备生产能力，可直接计入成熟生物资产。

在自行繁殖母猪的情形下，成本归集流程更为复杂：

1. 归集种苗培育阶段的直接成本，包括饲料、人工、疫苗等支出
2. 通过农业生产成本科目过渡核算
3. 达到预定用途后结转至生产性生物资产
   具体表现为：
   借：农业生产成本——直接材料/直接人工/其他费用
   贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
   完成培育后：
   借：生产性生物资产——成熟生物资产
   贷：农业生产成本

后续饲养管理涉及资本化与费用化的区分标准：

• 未成熟阶段的饲养费用继续资本化
• 成熟后的日常维护费用计入管理费用
  典型分录为：
  借：生产性生物资产（未成熟阶段）
  　　管理费用（成熟阶段）
  贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
  对于达到使用状态的生物资产，需按期计提折旧。种猪类资产通常采用直线法，按3-5年计提，残值率控制在5%-10%之间，具体分录：
  借：农业生产成本/管理费用
  贷：生产性生物资产累计折旧

资产处置环节需通过生产性生物资产清理科目核算：

1. 转出资产账面价值：
   借：生产性生物资产清理
   　　生产性生物资产累计折旧
   贷：生产性生物资产
2. 记录处置收入：
   借：银行存款
   贷：生产性生物资产清理
   　　应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结转处置净损益：
   借：资产处置损益（或反向）
   贷：生产性生物资产清理

特殊事项处理需注意两点：

• 资产减值应通过减值准备科目核算，计提后不得转回
• 政府补助需区分与资产相关或与收益相关，分别计入递延收益或其他收益
  例如收到与资产相关的补助：
  借：银行存款
  贷：递延收益

从涉税管理角度，购进母猪涉及的增值税抵扣和企业所得税优惠需特别关注。外购种猪取得的增值税专用发票可抵扣进项税额，而销售自产仔猪免征增值税。企业所得税方面，生产性生物资产可享受加速折旧政策，最低折旧年限为3年，显著降低税负。