赠送样机的会计处理如何兼顾收入确认与税务合规？

在商业活动中，企业常通过赠送样机实现市场推广和客户维护。这类业务涉及收入确认、增值税视同销售、企业所得税调整等多重会计处理要求。根据新会计准则和税法规定，样机赠送需区分自产与外购商品属性，采用不同的账务处理方式，既要反映经济实质，又要满足税务合规要求。

对于自产样机的处理，核心在于视同销售原则的应用。按照《企业会计准则第14号——收入》，企业应将无偿赠送的自产产品按公允价值确认收入。具体操作时：

1. 借：营业外支出/销售费用（按用途选择科目）
2. 贷：主营业务收入（按公允价值计算）
3. 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）同时需结转成本：
4. 借：主营业务成本
5. 贷：库存商品——样机例如，某企业赠送公允价值15万元的自产样机（成本10万元），需确认15万元收入并计提1.95万元增值税（13%税率）。

外购样机的处理则更侧重费用化原则。根据增值税暂行条例实施细则，外购商品无偿赠送需视同销售，但会计上不确认收入。此时会计分录为：

1. 借：销售费用——业务宣传费
2. 贷：库存商品（按成本价）
3. 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）若外购样机成本10万元，市场价15万元，需按15万元计算销项税额1.95万元，但会计收入科目不体现15万元销售额。

税务处理需特别注意三大要点：

• 增值税计税依据优先采用同类商品售价或组成计税价格
• 企业所得税申报需同步调整视同销售收入与成本
• 票据管理须开具增值税发票注明赠送事项例如组成计税价格公式为：成本×(1+成本利润率)，其中成本利润率由国家税务总局确定。

特殊情形处理需把握业务实质：

• 买一赠一采用总价分摊法，不单独确认赠品收入
• 促销抽奖需代扣20%偶然所得税
• 跨期赠送应计提递延所得税负债实务中建议优先采用组合销售形式，通过折扣处理规避个税风险。

企业应建立样机管理台账，完整记录样机收发存信息，定期进行存货盘点和税务自查。对于无法确定公允价值的样机，可采用成本加成法估值，并在报表附注中披露估值方法。通过业财融合实现业务流、票据流、资金流的三流合一，才能有效防控税务风险。