企业赠送礼品如何规范会计处理并规避税务风险？

企业在礼品赠送的会计处理中需根据业务实质匹配核算科目，其核心在于区分业务招待费与业务宣传费的适用场景，并结合增值税视同销售规则进行税务处理。根据业务类型不同，会计分录呈现显著差异：若礼品用于客户关系维护，通常计入销售费用下的业务招待费并涉及进项转出；若用于促销活动，则可能计入业务宣传费或主营业务成本。同时需注意个税代扣代缴义务及企业所得税限额扣除规定，避免引发税务风险。

业务招待费的账务处理是基础场景。当企业将外购礼品用于客户接待时，需同时完成库存结转和增值税进项税额转出。例如外购3000元手环赠送客户时，会计分录为：借：销售费用-业务招待费 3390元
贷：库存商品 3000元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 390元
此时需注意，业务招待费仅能按实际发生额60%税前扣除且不得超过年收入5‰，超过部分需纳税调整。

视同销售的增值税处理对礼品用途有严格区分。当外购礼品用于对外赠送而非招待时，应按照公允价值确认销项税额。例如商贸企业赠送库存酒水时：借：销售费用-业务宣传费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
此时销项税额与采购时的进项税额可完全抵扣，形成税务中性处理。但需注意促销活动中需通过折扣发票注明赠品信息，避免被要求单独视同销售。

促销活动中的赠品核算存在特殊规则。对于"买一赠一"等促销行为，会计处理需将总价在商品间分摊：

1. 购进促销商品时：
   借：库存商品
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 赠送时：
   借：销售费用-促销费用
   贷：库存商品
   该模式下增值税按折扣后金额计算，企业所得税无需视同销售，但需确保同一发票注明折扣信息。

预付卡类礼品处理需建立过渡科目。购买购物卡时应先计入预付账款：

1. 购卡时：
   借：预付账款-预付卡
   贷：银行存款
2. 赠送客户时：
   借：管理费用-业务招待费
   贷：预付账款-预付卡
   该处理需附发票复印件和赠送凭证，且税前扣除受业务招待费限额约束。若用于员工福利，则需通过应付职工薪酬核算并代扣工资薪金个税。

税务风险防控要点需重点关注：

• 个人所得税：除促销折让外，向非特定对象赠送礼品需按偶然所得代扣20%个税，可通过汇总申报处理
• 证据链管理：保存采购合同、出库单、赠送审批单等原始凭证
• 限额监控：业务招待费、广告宣传费分别设置15%和5‰双限额预警
• 视同销售判定：区分自产与外购产品处理差异，避免错误适用进项转出规则