如何正确编制存货盘盈与盘亏的会计分录？

在企业日常运营中，存货盘盈和盘亏是反映实物资产与账面记录差异的重要指标。这种差异可能源于收发计量误差、管理疏漏或不可抗力等因素，需要基于《企业会计准则》进行规范处理。通过待处理财产损溢科目的过渡性核算，可实现账实差异的精准追溯与责任划分。以下从盘盈和盘亏两个维度展开具体操作流程。

一、存货盘盈的会计处理

当实物库存超过账面记录时，需按两步完成账务调整。批准前需通过过渡科目反映差异：借：原材料/库存商品/周转材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后需区分盘盈原因：

1. 日常收发误差导致的盘盈直接冲减管理费用：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   贷：管理费用
2. 漏记出库成本的特殊情况需补记成本科目：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   贷：主营业务成本/生产成本

二、存货盘亏的会计处理

存货短缺的处理需结合损失性质，分阶段完成核算。批准前统一进行账面核减：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料/库存商品/周转材料

批准后根据责任归属分三类处理：

1. 定额内损耗或管理误差计入管理费用：借：管理费用
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2. 责任人赔偿或保险赔付需确认债权：借：其他应收款
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3. 自然灾害等不可抗力损失转入营业外支出，且无需转出进项税额：借：营业外支出——非常损失
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

三、特殊情形下的税务处理

当盘亏涉及非正常损失时，需特别注意增值税处理：

• 管理不善导致的存货毁损（如被盗、霉变），需转出对应进项税额：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
• 自然灾害导致的损失属于税法认可的不可抗力范畴，进项税额允许全额抵扣，无需转出。

四、跨资产类别的处理差异

1. 现金盘盈需计入营业外收入，盘亏则根据责任归属计入管理费用
2. 固定资产盘盈需通过以前年度损益调整科目追溯处理，体现会计差错更正原则
3. 低值易耗品盘亏若涉及多次摊销，需同步调整长期待摊费用余额。

通过上述分层处理机制，既能实现账实差异的准确核销，又能通过科目映射揭示管理问题。实务操作中需注意：待处理财产损溢科目应在期末结平，避免长期挂账；涉及增值税转出的情形需同步更新纳税申报表；重大资产损失需留存第三方鉴定报告作为原始凭证。