未支付工资的会计处理应如何操作？

企业在经营过程中常会遇到未支付工资的情形，这类业务需根据权责发生制原则进行会计处理。无论是否实际发放，工资作为企业对员工的服务补偿，必须通过应付职工薪酬科目准确反映权责关系。本文将围绕计提、发放及特殊情形三个维度，梳理未支付工资的核心处理逻辑。

一、工资计提阶段的会计处理
未支付工资的核算起点是计提环节，该步骤确认企业负债并匹配成本费用。根据员工所属部门，借方应选择对应的成本费用科目：

• 生产人员工资计入生产成本
• 车间管理人员工资计入制造费用
• 行政人员工资计入管理费用
• 销售人员工资计入销售费用

会计记账公式：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
贷：应付职工薪酬——应付职工工资
该分录同时确认费用增加和负债形成。

二、工资发放阶段的分录构建
实际发放时需冲减负债科目，并处理代扣代缴款项。此时需注意三个核心要素：

1. 实发金额通过银行存款/库存现金结算
2. 代扣社保及公积金转入其他应付款
3. 个人所得税通过应交税费科目核算

会计记账公式：
借：应付职工薪酬——应付职工工资
贷：银行存款
　　　其他应付款——社保（个人部分）
　　　应交税费——应交个人所得税

三、特殊情形的应对策略
当企业出现跨月延迟发放时，需特别注意：

• 当月仍需全额计提工资费用
• 应付职工薪酬贷方余额反映欠付金额
• 次月实际发放需合并处理两月计提额

例：4月计提未发工资5万元，5月发放时：
借：应付职工薪酬 100,000（4+5月合计）
贷：银行存款 100,000

四、关联项目的配套处理
完整的工资核算体系还需同步处理：

• 单位社保费用计提时计入管理费用
• 住房公积金单位部分通过应付职工薪酬核算
• 工资薪金所得税需在次月申报期内足额缴纳

重要提醒：根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，所有形式的员工报酬均需纳入核算范围，包括货币性薪酬与非货币福利。

五、常见操作误区警示

1. 漏提跨月工资导致费用跨期错配
2. 混淆个人社保代扣与单位承担部分
3. 未及时转交代扣个税形成税务风险
4. 错误使用其他应付款替代应付职工薪酬科目

通过上述分步解析可见，未支付工资的会计处理关键在于准确划分权责期间和完整核算关联项目。财务人员需建立清晰的核算框架，既满足会计准则要求，又能为企业提供准确的薪酬数据支持。特别建议定期核对应付职工薪酬明细账与人事考勤数据，确保账实相符。