有偿赠送的会计处理应如何区分促销行为与组合销售？

有偿赠送的会计处理需根据业务实质进行判断，核心在于区分促销行为与组合销售行为的不同性质。根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例》，这两种场景在收入确认、税费计提及科目使用上存在显著差异。例如，促销性质的有偿赠送需将赠品成本计入销售费用并视同销售，而组合销售则需拆分收入并匹配成本。本文将结合财税法规与实际操作，系统解析不同情形下的会计处理逻辑及分录编制方法。

对于促销行为的有偿赠送，赠品本质属于市场推广支出。会计处理需将赠品成本转入销售费用科目，同时根据《增值税暂行条例实施细则》要求计算视同销售的增值税销项税额。典型分录如下：
借：销售费用
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
这里的销项税额需按赠品公允价值计算，例如赠送价值10万元的商品（税率13%），需计提1.3万元销项税。需特别注意的是，若赠品为外购商品，其进项税额可正常抵扣，但需与自产商品区分处理。

若属于组合销售行为（如买一赠一），会计处理则需将总销售额按商品与赠品的公允价值比例分摊。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函875号），此时无需视同销售，而是按以下步骤操作：

1. 拆分主商品与赠品的收入：总收款额按两者公允价值权重分配
2. 同步结转对应成本
   分录示例如下：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——主商品
   贷：主营业务收入——赠品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本——主商品
   借：主营业务成本——赠品
   贷：库存商品——主商品
   贷：库存商品——赠品

在发票开具环节，组合销售的合规操作尤为关键。根据国税函56号文，需在同一张发票的金额栏分别注明主商品金额、赠品折扣金额，否则税务机关可能要求补缴增值税。例如销售100元商品赠送20元商品，发票应标注“商品100元，折扣20元”，而非仅在备注栏说明。这种处理既能避免增值税视同销售争议，又能降低企业所得税调整风险。

实务中常见错误包括：混淆促销与组合销售性质、未正确拆分收入、发票开具不规范等。例如某医疗公司将赠品直接计入销售费用且未计提销项税，导致补缴税款及滞纳金。建议企业建立赠品管理台账，明确每笔赠送的业务属性，并在财务系统中预设不同场景的分录模板。同时需定期与税务部门沟通政策变化，例如2023年更新的《增值税法（草案）》对视同销售范围的调整可能影响处理方式。