如何处理企业未取得发票时的会计分录与税务调整？

企业在经营中常遇到费用已支付但发票未取得的情况，这不仅影响会计核算的准确性，还可能引发税务风险。根据权责发生制原则，无论发票是否到位，只要费用实际发生，企业均需在当期确认相关支出。例如，支付了一笔运输费但未收到发票时，会计分录应直接计入当期损益：

借：销售费用/管理费用
贷：银行存款/应付账款

这一处理方式确保了财务数据的真实性，但后续需根据发票获取时间和税务规则进行调整。以下从会计处理流程、跨期调整及税务合规三个维度展开分析。

一、当期费用确认与暂估入账

对于已发生但未取得发票的采购或服务支出，会计需根据合同、付款凭证等资料进行暂估入账。以存货采购为例，若货物已验收入库但发票未到，分录为：
借：库存商品（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款（暂估金额）
下月初需用红字冲回暂估分录，待收到发票后按实际金额重新入账。这一操作避免了因发票滞后导致的账务混乱，同时符合实质重于形式的会计原则。

对于固定资产，若因工程款未结清导致发票不全，可暂按合同金额入账并计提折旧，但需在投入使用后12个月内完成发票调整。此类暂估需注意金额的合理性，避免与实际发票差异过大，增加后续调整成本。

二、跨年度发票的追溯调整

若费用已发生但发票跨年取得，需根据金额重要性和会计准则进行差异化处理：

1. 金额较小或事项不重要：直接计入当期损益，简化调整流程。
2. 金额重大且需追溯：执行企业会计准则的企业需通过以前年度损益调整科目处理。例如，2024年12月发生的广告费在2025年1月取得发票时，分录为：
   借：以前年度损益调整
   贷：其他应付款
   借：其他应付款
   贷：银行存款
   同时调整所得税影响：
   借：应交税费——应交所得税
   贷：以前年度损益调整
   最终结转至未分配利润：
   借：利润分配——未分配利润
   贷：以前年度损益调整

小企业会计准则因不设该科目，可直接计入当期费用，但需在税务申报时进行纳税调增。

三、税务合规与补救措施

税务处理的核心在于发票时效性与扣除凭证合法性：

• 汇算清缴前取得发票：无需调整，附于原凭证即可。
• 汇算清缴后取得发票：需先纳税调增，再通过追补扣除方式在发生年度扣除，期限不超过5年。例如，在《A105000表》第26行“跨期扣除项目”填报调增金额。
• 无法取得发票的特殊情形：
  • 小额零星支出（单次≤500元）：凭收款凭证及内部证明扣除。
  • 对方注销或破产：凭工商注销证明、法院裁定书等资料税前扣除。

此外，对于预付性质的费用（如跨年房租），需按受益期分摊，并在取得发票后调整进项税额。

通过上述流程，企业可在遵循权责发生制和税法合规性的前提下，妥善处理未取得发票的账务问题。关键在于建立内部管理制度，规范报销时效、加强供应商发票催收，并定期清查跨期凭证，以降低财税风险。