债务免除的会计处理应如何区分债权人与债务人？

债务免除的会计处理需严格区分债权人与债务人的会计主体身份，其核心逻辑在于经济实质的权责转移。根据《企业会计准则》，债权人放弃债权属于利得确认过程，债务人被豁免债务则涉及损益确认或权益调整。实务操作中需关注不同会计准则体系的差异，例如小企业会计准则与企业会计准则对债务重组收益的科目归属不同，同时关联方债务豁免可能触发权益性交易的特殊处理。

一、债权人会计处理当债权人免除债务时，需根据债务性质选择科目核算：

1. 常规应收账款豁免时，会计分录为：借：应收账款-债务免除
   贷：营业外收入
   该处理体现了非日常经营活动产生的利得。例如免除10万元应收账款时，直接冲减债权科目并确认收入。
2. 若涉及坏账准备的调整，需同步核销已计提的坏账准备：借：坏账准备
   贷：应收账款
   此时需在附注中披露债务豁免金额与坏账准备变动的关联性。

二、债务人会计处理债务人需根据豁免性质选择科目：

1. 一般债务豁免（非关联方）：借：应付账款/短期借款
   贷：营业外收入
   该处理依据《小企业会计准则》将豁免金额直接计入损益。例如8万元应付账款被豁免时，直接确认收入。
2. 关联方债务豁免（如股东豁免）：借：应付账款
   贷：资本公积
   此类交易属于权益性交易，依据《企业会计准则解释第5号》需调整所有者权益。例如控股股东豁免债务时，不得确认损益而应计入资本公积。

三、特殊情形处理

1. 混合债务重组：若债务豁免与其他重组方式（如资产抵债）并存，需按照《企业会计准则第12号》拆分处理。例如以固定资产抵偿部分债务后剩余豁免的债务，需分别确认资产处置损益与债务重组收益。
2. 税务处理差异：企业所得税要求债务人将豁免债务计入应税收入，而会计处理可能计入权益科目，需通过递延所得税调整账面差异。

四、操作注意事项

1. 证据链管理：需保存债务免除协议、股东会决议等文件，确保交易具备法律效力与商业合理性。
2. 信息披露要求：财务报表附注需披露债务豁免的原因、金额及对利润的影响，关联方交易还需说明交易定价的公允性。
3. 准则适用选择：执行《企业会计准则》的企业需注意，2020年修订后的准则要求将债务重组收益计入投资收益或其他收益，与旧准则的营业外收入科目存在差异。

实务中需结合交易背景与会计准则版本灵活处理。例如疫情期间供应商为维持合作关系豁免的债务，若符合日常经营活动定义，可考虑计入其他收益而非营业外收入。对于涉及跨境债务豁免的情形，还需关注外汇管理与国际税收协定的合规要求。