企业购买食品用于送礼应如何进行会计与税务处理？

企业购买食品用于送礼时，会计处理需区分商品来源和用途，税务处理涉及增值税、企业所得税及个人所得税的复杂规则。根据会计准则，赠送行为需按视同销售原则进行账务处理，而税务层面则需关注进项税抵扣、收入确认及代扣代缴义务。以下从会计分录、税种处理及实操要点三个维度展开分析。

一、会计处理：区分企业类型与商品用途

1. 一般企业即时购买送礼
   若企业直接外购食品用于赠送（非库存商品），会计分录需体现视同销售：
   借：销售费用-业务招待费/广宣费（含税金额）
   贷：银行存款（支付金额）
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   例如：购买不含税价6万元的食品（税率13%），总支出6.78万元，赠送时需确认销项税额0.78万元。

2. 商贸企业使用库存商品送礼
   从自有库存中取用食品时，需同步结转成本：
   借：销售费用-业务招待费/广宣费（含税金额）
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   此处销项税额按商品公允价值计算，通常取采购价或市场价。

二、增值税处理：视同销售与进项税规则

1. 视同销售义务
   根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，外购食品无偿赠送需按公允价值确认销项税额。若企业取得增值税专用发票，需注意：

• 送礼用途：进项税可抵扣，但需同步计提销项税；
• 招待用途：进项税不得抵扣，已认证的需做进项税额转出。

2. 税负平衡问题
   当外购商品用于送礼时，若采购价与视同销售价一致，则进项税与销项税相等，增值税税负为零。但需确保税务申报时销售额按公允价值填报，避免因低价销售引发纳税调整。

三、企业所得税：收入确认与扣除限制

1. 视同销售调整
   依据《国税函〔2008〕828号》，赠送食品需确认视同销售收入（公允价值）和视同销售成本（采购成本），通过填报《A105010纳税调整表》实现税会差异调整。例如：

• 视同销售收入10万元（市场价）
• 视同销售成本6万元（采购价）
• 纳税调增4万元（收入-成本）

2. 费用扣除限额
   计入业务招待费或广宣费的费用，需受双重限制：

• 业务招待费：按发生额60%扣除，且不超过年营收5‰；
• 广宣费：一般企业按营收15%限额扣除。

四、个人所得税：代扣代缴与申报方式

1. 偶然所得认定
   向外部个人赠送食品需按偶然所得代扣20%个税。应纳税额=礼品公允价值/(1-20%)×20%，例如赠送价值1000元食品，个税为250元。

2. 实操申报简化
   若无法获取受赠人身份信息，可通过自然人税收管理系统进行汇总申报，无需填写个人详细信息。但需注意：

• 保留赠送记录备查；
• 不得以“无法扣缴”为由免除义务，否则面临0.5-3倍罚款。

五、关键操作提醒

1. 用途明确区分
   送礼与招待的税务处理差异显著：前者需视同销售，后者仅涉及进项税转出。建议建立礼品领用台账，注明用途及接收方信息。

2. 凭证管理要求

• 保存采购发票、赠送审批单、签收记录；
• 若使用预付卡采购食品，需凭预付卡不征税发票+赠送证明入账。

3. 税务申报合规

• 增值税申报表需同步填报视同销售金额；
• 企业所得税汇算时完成《A105010》《A105000》表数据勾稽；
• 个税代扣后需在次月15日前完成申报缴纳。