企业当年发现失控发票时如何编制会计分录？

当企业发现当年取得的发票被认定为失控发票时，会计处理需围绕进项税额转出和税款补缴展开核心操作。失控发票通常因销售方未申报纳税、虚开发票或信息录入错误等原因形成，根据《增值税暂行条例》要求，企业需立即停止抵扣，通过规范的会计分录调整税务成本并完成税款补缴。以下从不同业务场景分析具体处理流程：

一、仅补缴增值税的会计处理

若企业能通过合同、物流单据、付款凭证等证明交易真实性，税务机关通常仅要求补缴增值税：

1. 补缴税款及滞纳金
   借：应交税费——应交增值税（已交税金） 13,000元
   借：营业外支出——税收滞纳金 975元
   贷：银行存款 13,975元
   此处营业外支出不可税前扣除，需在汇算清缴时调增应纳税所得额。

2. 进项税额转出
   借：原材料/库存商品（对应业务成本科目） 13,000元
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000元
   此步骤将原抵扣的进项税额追溯调整至成本，确保增值税链条完整性。

3. 结转未交增值税
   借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 13,000元
   贷：应交税费——未交增值税 13,000元
   借：应交税费——未交增值税 13,000元
   贷：应交税费——应交增值税（已交税金） 13,000元
   该流程完成增值税科目对冲，确保账务平衡。

二、同时补缴增值税及所得税的会计处理

若税务机关认定交易不真实（如虚开发票），需同步调整企业所得税：

1. 冲销原交易记录
   借：银行存款（含税金额） 113,000元
   贷：原材料/库存商品 100,000元
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000元
   此分录表明交易无效，需将已入账成本及税款全部转回。

2. 补缴税款及滞纳金
   借：应交税费——应交增值税（已交税金） 13,000元
   借：营业外支出——税收滞纳金 975元
   贷：银行存款 13,975元
   借：应交税费——应交企业所得税（补缴税额）
   贷：银行存款
   滞纳金仍不可税前扣除，补缴所得税需根据重新核定的利润计算。

三、跨年度调整的特殊处理

若失控发票涉及以前年度损益，需通过以前年度损益调整科目追溯：

1. 调整增值税及成本
   借：以前年度损益调整 13,000元
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000元
   此分录将原计入成本的进项税额转出，调减前期利润。

2. 补缴税款与结转损益
   借：应交税费——未交增值税 13,000元
   贷：银行存款 13,000元
   借：利润分配——未分配利润 13,000元
   贷：以前年度损益调整 13,000元
   该操作确保跨年损益调整不影响当期报表。

四、关键注意事项

• 证据链管理：企业需保留采购合同、付款凭证、物流单据等证明交易真实性的文件，以便与税务机关沟通。
• 政策动态跟踪：根据《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》，若销售方后续补缴税款，企业可申请恢复抵扣。
• 内部控制优化：定期通过企业信用信息公示系统核查供应商资质，避免与高风险企业交易。

通过上述处理，企业既能合规完成税务调整，又能最大限度降低因失控发票导致的财务损失。实务中需结合税务机关的具体认定结果灵活调整分录逻辑。