购买礼品赠送客户应如何进行会计分录处理？

企业购买礼品用于客户赠送时，会计分录的核心在于准确反映商品流转过程与税务处理要求。该业务涉及增值税视同销售、企业所得税调整以及个人所得税代扣代缴等多重财税处理要点，需要根据商品来源（外购或自产）和用途（促销或招待）选择对应的会计科目。实务中需特别注意库存商品的结转方式与应交税费的核算规则，避免因账务处理不当引发税务风险。

一、外购礼品赠送的标准分录流程

1. 采购阶段：

   • 借：库存商品（含增值税专用发票金额）
   • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   • 贷：银行存款/应付账款此时企业取得商品控制权，按采购成本确认资产并抵扣进项税。

2. 赠送阶段：

   • 借：销售费用——业务宣传费/管理费用——业务招待费
   • 贷：库存商品（采购成本）
   • 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）此环节需根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款进行视同销售处理，按商品公允价计算销项税额。例如采购价20000元、进项税2600元的礼品，赠送时需确认2600元销项税。

二、自产礼品赠送的特殊处理若赠送礼品属于企业自产产品，会计处理需体现收入确认：

1. 赠送时确认收入：
   • 借：销售费用——业务宣传费
   • 贷：主营业务收入（公允价值）
   • 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转成本：
   • 借：主营业务成本
   • 贷：产成品这种处理方式同时满足会计准则的收入确认原则和税法的视同销售要求，避免成本费用虚增。

三、税务合规要点解析

1. 增值税处理：
   • 外购礼品赠送需按进项税额转出或视同销售处理，实务中普遍采用后者
   • 自产产品必须按公允价值确认销项税额，税率参照正常销售业务
2. 企业所得税调整：
   • 根据国税函828号，需按商品公允价值调增应纳税所得额
   • 业务招待费税前扣除限额为发生额60%与营业收入5‰的孰低值
3. 个人所得税代扣：
   • 单次赠送价值超800元需按偶然所得代扣20%个税
   • 代缴分录：
     • 借：应交税费——应交个人所得税（偶然所得）
     • 贷：银行存款

四、科目选择的实务判断

• 业务招待费：用于维护客户关系的礼品支出，建议计入管理费用
• 业务宣传费：带有产品推广性质的赠送，宜归入销售费用
• 营业外支出：仅适用于非经营性捐赠场景，常规客户赠送不建议使用

企业在实际操作中需建立礼品赠送台账，完整记录受赠方信息、商品明细及价值，既满足《企业所得税法》第八条的"合理性"要求，也为税务稽查提供完整证据链。对于无法取得发票的外购礼品，需通过补充说明文件证明业务真实性，避免税前扣除争议。