企业破产清算过程中如何正确编制会计分录？

企业破产清算涉及复杂的会计处理流程，其核心在于通过清算净值类科目和清算损益类科目准确反映资产变现与债务清偿过程。根据财政部《企业破产清算有关会计处理规定》，破产企业需设置"应付破产费用"、"应付共益债务"等特殊科目，并在资产处置、债务清偿等环节严格遵循特定记账规则。下文通过典型业务场景解析破产清算各阶段的会计分录编制要点。

一、破产宣告日会计处理

1. 资产清查与价值调整
   对存货账面价值100万元、可变现净值60万元的情形，需计提资产减值损失：
   借：资产减值损失 40万
   贷：存货跌价准备 40万
   同时确认未入账债务，如发现应补记职工安置费50万元：
   借：其他费用 50万
   贷：应付职工薪酬 50万

2. 负债重新计量
   对长期借款本息230万元进行债务确认：
   借：财务费用 30万
   贷：应付利息 30万
   借：长期借款 200万
   贷：清算负债 230万

二、清算期间核心业务处理

3. 资产处置损益核算
   处置账面80万元设备（已折旧30万）变现40万元：
   借：银行存款 40万
   借：累计折旧 30万
   借：清算损益 10万
   贷：固定资产 80万
   若追回被转移资产价值100万元：
   借：相关资产 100万
   贷：其他收益 100万

4. 债务清偿顺序执行
   优先支付职工薪酬50万元：
   借：应付职工薪酬 50万
   贷：银行存款 50万
   次清偿税款30万元：
   借：应交税费 30万
   贷：银行存款 30万

三、特殊事项会计处理

5. 共益债务处理
   为继续履行合同支付材料款20万元：
   借：原材料（按清算净值）
   贷：应付共益债务 20万
   差额计入其他收益或其他费用

6. 抵销权行使
   债权人行使50万元债权抵销权：
   借：相关负债 50万
   贷：相关资产 50万
   差额调整债务清偿净损益

四、清算终结阶段处理

7. 未清偿债务核销
   对最终无法偿还的债务200万元：
   借：相关负债科目 200万
   贷：其他收益 200万

8. 清算损益结转
   期末将资产处置净损益50万、债务清偿净损益-30万转入：
   借：清算净损益 20万
   贷：资产处置净损益 50万
   借：债务清偿净损益 30万
   贷：清算净损益 30万

实务中需特别注意：资产需按破产资产清算净值计量，负债按破产债务清偿价值确认，所有科目最终需结转为清算净值。雷曼兄弟案例显示，MBS资产减值数千亿美元时需通过资产减值损失科目核算，而通用汽车工厂处置需通过固定资产清理科目过渡。这些处理规则既体现会计谨慎性原则，也符合《企业破产法》的法定清偿顺序要求。