企业赠送商品的会计分录如何处理？

企业赠送商品的会计处理需根据赠送性质和商品来源进行区分，核心涉及视同销售原则和增值税处理。新会计准则明确要求无偿赠送行为需按公允价值确认收入，同时需关注增值税销项税额、进项税额转出及企业所得税视同销售调整。以下结合典型案例解析不同场景下的账务处理要点。

一、促销赠品处理在买一赠一活动中，企业应将主商品与赠品按公允价值比例拆分收入。假设某超市销售价值100元商品（成本60元）赠送价值30元商品（成本15元），会计分录为：借：银行存款 100
贷：主营业务收入 88.46（100×100/130）
贷：其他业务收入 26.54（100×30/130）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 15.6（100×13%）
结转成本时：
借：主营业务成本 60
借：其他业务成本 15
贷：库存商品 75
此处理体现收入分摊原则，避免虚增销售额。

二、无偿赠送客户外购商品用于客户维护时需视同销售。某商贸企业赠送购入价6万元（不含税）的礼品，适用13%税率：
借：销售费用——业务招待费 67,800
贷：库存商品 60,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 7,800
此处增值税处理需注意：

1. 若商品用于招待客户，进项税额不得抵扣，需做进项税额转出
2. 若用于市场推广，则进项税可抵扣但需计提销项税。

三、员工福利赠送自产产品发放福利需按成本价处理，不确认收入。某公司将成本8万元、售价10万元的产品作为福利发放：
借：应付职工薪酬——福利费 93,000
贷：库存商品 80,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000（100,000×13%）
该处理体现非货币性福利特征，增值税按公允价值计提。

四、税务处理要点

1. 增值税差异：外购礼品用于招待需进项转出，用于推广则需视同销售
2. 企业所得税调整：所有赠送行为均需在汇算清缴时填报A105010表，按公允价值确认视同销售收入与成本
3. 个人所得税：向非特定对象赠送需按偶然所得代扣20%个税，可通过汇总申报解决受赠方信息缺失问题。

五、特殊场景处理

1. 预付卡赠送：购入时借记预付账款，使用时根据用途转入业务招待费或职工福利
2. 即买即用商品：若购买酒水直接用于招待，可价税合计计入费用，已抵扣进项税需转出
3. 无法确定公允价值：可采用成本加成法（成本×1.15）作为计税依据。

实务中需注意：会计处理虽将赠送费用计入业务招待费或广告宣传费，但税法要求同步完成视同销售申报，否则可能面临重复纳税风险。建议企业建立赠送台账，完整记录商品流向、用途及计税依据，确保财税处理合规。