商品送礼的会计分录如何处理才能避免税务风险？

商品送礼的会计处理需根据用途、对象和商品来源进行区分。企业将商品赠送给客户或员工时，需注意增值税视同销售、企业所得税调整以及个人所得税代扣等核心问题。例如，外购商品用于赠送可能涉及进项税额抵扣与销项税额的平衡，而自产商品则需关注公允价值的确认。若会计科目错用或税务处理不当，可能导致税务稽查风险，甚至面临补缴税款和高额罚款。

一、增值税视同销售的会计处理

外购商品赠送客户需按视同销售处理。根据《增值税暂行条例实施细则》第八条，企业无偿赠送货物应确认销项税额，但若购入时已取得增值税专用发票，进项税额可抵扣。会计分录为：借：销售费用——业务招待费/广宣费
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）

例如，商贸企业将购入价6万元（不含税）的礼品赠予客户时：借：销售费用——广宣费 67800元
贷：库存商品 60000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 7800元。
此时，进项税额与销项税额相等，增值税实际税负为零，但需在申报表中完整反映。

二、企业所得税的税会差异调整

企业所得税要求对赠送行为进行视同销售调整。会计上直接计入费用，但税法需按公允价值确认收入和成本。例如，赠送成本6万元的商品，汇算清缴时需在《A105010视同销售调整表》填报：

• 视同销售收入：6万元
• 视同销售成本：6万元

调整后虽不改变应纳税所得额，但能增加业务招待费或广告费扣除基数（因基数含视同销售收入），从而间接降低税负。会计无需修改账务，仅需在纳税申报时调整。

三、不同场景的会计分录差异

1. 即买即用型赠送（如招待用酒水）
   借：销售费用——业务招待费（含税金额）
   贷：银行存款。
   若取得增值税专用发票，需做进项税额转出，因招待属于个人消费。

2. 库存商品用于促销赠送
   借：销售费用——促销费
   贷：库存商品
   应交税费——应交增值税（销项税额） 。
   此场景需区分是否构成单项履约义务，若属于促销组合，需分摊交易价格。

3. 员工福利赠送
   借：应付职工薪酬——福利费
   贷：库存商品/预付账款
   需并入工资薪金代扣个人所得税，按价税合计金额计税。

四、个人所得税的代扣义务

向非员工赠送礼品需按偶然所得代扣20%个人所得税。若无法获取受赠人身份信息，可通过自然人税收管理系统进行汇总申报，无需填写具体个人信息。会计分录需计提代扣税款：借：销售费用——业务招待费
贷：应交税费——应交个人所得税

例外情况包括：

• 赠送折扣券、优惠券等不征税；
• 买赠活动中无需额外支付对价的赠品（如“买一赠一”）通常无需代扣。

五、关键风险与合规建议

1. 科目选择错误：将赠送支出误计入“管理费用”或直接费用化，可能导致企业所得税前扣除被拒；
2. 视同销售遗漏：未确认销项税额或未填报纳税调整表，可能触发税务稽查；
3. 个税申报漏洞：未代扣偶然所得或未留存赠送凭证，面临补税及滞纳金风险。

建议企业建立礼品赠送台账，记录受赠对象、商品来源及税务处理依据，并定期核查进销项匹配性和视同销售调整的准确性。