金融投资会计分录如何处理不同资产类别？

金融投资在现代企业经营中占据重要地位，其会计处理需根据资产性质和管理目的进行差异化管理。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产分为以摊余成本计量的金融资产（AC）、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）和以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）三大类，每类资产在初始确认、后续计量及处置环节均有独特的会计处理逻辑。

一、以摊余成本计量的金融资产（AC）
此类资产以持有至到期为目标，如国债或企业债券。初始计量需区分票面金额与实际支付价款的差额：
借：债权投资——成本（面值）
借：应收利息（已到期未领取利息）
贷：银行存款（实际支付金额）
贷：债权投资——利息调整（折溢价差额）
持有期间采用实际利率法确认利息收入，例如面值100万元、实际利率6%的债券，首年利息处理为：
借：应收利息（100×5%）5万元
借：债权投资——利息调整（倒挤）0.7万元
贷：投资收益（95×6%）5.7万元

二、公允价值变动影响利润表的交易性金融资产（FVTPL）
包括股票、基金等短期交易品种。初始确认时交易费用直接计入损益：
借：交易性金融资产——成本（扣除应收股利）
借：应收股利/应收利息
借：投资收益（交易费用）
贷：银行存款
资产负债表日公允价值变动直接影响利润表，例如股票市值从80万元涨至90万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动10万元
贷：公允价值变动损益10万元
处置时需将累计公允价值变动结转至投资收益，实现损益的最终确认。

三、平衡收益与波动的FVOCI类资产
适用于既关注利息收入又可能出售的资产。初始计量与AC类相似，但后续公允价值变动计入其他综合收益：
借：其他债权投资——公允价值变动30万元
贷：其他综合收益30万元
处置时需将累计公允价值变动转入投资收益，例如以200万元出售初始成本150万元的资产：
借：银行存款200万元
贷：其他债权投资——成本150万元
贷：其他债权投资——公允价值变动30万元
贷：投资收益20万元
同时结转其他综合收益：
借：其他综合收益30万元
贷：投资收益30万元

四、特殊场景处理

1. 权益工具投资可指定为FVOCI，但处置差额只能计入留存收益
2. 应收账款证券化需转入金融工具准则核算
3. 长期股权投资权益法下需按持股比例调整账面价值
4. 金融资产重分类需谨慎处理，AC与FVOCI不可互转

五、税务与减值管理
公允价值变动产生的暂时性差异需确认递延所得税，例如交易性金融资产增值20万元，若企业所得税率25%：
借：所得税费用5万元
贷：递延所得税负债5万元
对于债权投资，信用减值损失应通过预期信用损失模型计提，直接影响当期损益。

理解金融投资会计处理的关键在于把握业务模式与现金流特征。交易性资产强调短期波动对利润的即时影响，持有至到期资产侧重稳定收益的摊余确认，而FVOCI类则实现了收益确认与市场波动的平衡。实务中需特别注意不同类别间的核算差异，以及重分类、减值测试等特殊事项的合规处理。