融资租赁业务中不同主体的会计分录如何构建？

在融资租赁业务中，承租人和出租人的会计处理存在显著差异。根据新会计准则，承租人需确认使用权资产和租赁负债，而出租人则通过应收融资租赁款和未实现融资收益科目核算。以下通过具体实例解析不同场景下的会计分录逻辑，帮助理解折现率、未确认融资费用等核心概念的应用。

一、承租人会计处理实例

某企业以融资租赁方式租入设备，设备公允价值580万元，租赁期5年，首付116万元，剩余464万元分60期等额本息支付，年折现率5%。其会计处理如下：

1. 初始确认阶段
   借：使用权资产 5,132,743.36（不含税设备价值）
   　　应交税费-待抵扣进项税额 763,313.22（含税利息分摊）
   　　租赁负债-未确认融资费用 737,504.42（利息总额的现值）
   贷：租赁负债-租赁付款额 6,640,000.00（总付款额）
   银行存款 1,160,000.00（首付款）
   此处使用权资产按租赁付款额现值入账，未确认融资费用反映未来利息支出。该处理符合新准则下单一会计模型的要求。

2. 分期支付租金
   每月支付91,223元时：
   借：租赁负债-租赁付款额 91,223
   贷：银行存款 91,223
   同时分摊利息费用（以实际利率法计算）：
   借：财务费用-利息支出（当期利息金额）
   贷：租赁负债-未确认融资费用
   例如首期利息=剩余本金×5%÷12，逐期递减体现资金时间价值特性。

3. 资产折旧与税务处理
   每月计提折旧：
   借：管理费用/生产成本
   贷：使用权资产累计折旧
   折旧年限通常取租赁期与资产寿命孰短原则。增值税方面，收到出租方开具的专用发票后，需将待抵扣进项税额转入应交税费科目。

二、出租人会计处理实例

某融资租赁公司购买设备出租，账面价值500万元，公允价值550万元，租赁期6年，月租金9,820元，综合折现率1.18%。

1. 租赁期开始日
   借：应收融资租赁款-租赁收款额 5,000,000
   　　应收融资租赁款-未担保余值（如有）
   　　资产处置损益 500,000（公允价值增值）
   贷：融资租赁资产 5,000,000
   　　应收融资租赁款-未实现融资收益 1,200,000（总利息）
   　　应交税费-待转销项税额 583,000（增值税待确认）
   此分录体现资产所有权风险转移的实质，未实现融资收益需在租赁期内按实际利率法分期确认收入。

2. 租金收取与收益确认
   每月收到租金时：
   借：银行存款 9,820
   贷：应收融资租赁款-租赁收款额 9,820
   同时摊销利息收入：
   借：应收融资租赁款-未实现融资收益
   贷：其他业务收入
   例如首月利息收入=剩余本金×1.18%，随着本金减少呈递减趋势。

3. 特殊业务处理
   若承租人违约没收保证金：
   借：其他应付款-租赁保证金
   贷：营业外收入
   该处理强调风险控制与合同条款执行的衔接，保证金抵作租金时需调整应收款项科目。

三、特殊场景处理要点

1. 短期租赁豁免
   对于租赁期≤12个月或低价值资产租赁，承租人可选择简化处理，将租金直接计入损益。例如租用价值3万元的办公设备，每月支付2,500元：
   借：管理费用-租赁费
   贷：银行存款
   此豁免条款降低中小企业核算复杂度，但需注意转租资产不适用该规则。

2. 租赁变更与终止
   提前终止时需重新计算租赁负债，差额计入当期损益。例如剩余本金300万元提前清偿：
   借：租赁负债-租赁付款额
   贷：银行存款
   　　营业外支出（如有损失）
   该处理体现动态调整机制，确保财务报表反映最新权利义务关系。

通过上述实例可见，融资租赁会计处理需紧扣风险报酬转移本质，合理运用现值计算和实际利率法。实务中还需关注税会差异调整、现金流量表列报等衍生问题，建议结合具体合同条款进行精细化核算。