如何处理不同促销场景下的赠品会计分录？

在商业活动中，赠品的会计处理需要结合其促销形式、商品属性及税务要求进行差异化处理。根据《企业会计准则》和税法规定，赠品本质上属于视同销售行为，需通过合理的分录反映其成本、收入及税费影响。以下是针对不同场景的具体处理方法。

一、同种商品买一赠一的处理

当企业开展“买一赠一”活动时，需将两件商品视为捆绑销售。主商品按正常销售确认收入，赠品则需按成本价计入营业费用或营业外支出，同时按公允价值计提增值税。
借：银行存款（主商品售价）
贷：主营业务收入（主商品售价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
对于赠品部分：
借：营业费用/营业外支出（赠品成本）
贷：库存商品（赠品成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
此方式符合税法要求，但会增加增值税负担，需注意成本与税负的平衡。

二、外购赠品的处理

若赠品为外购低值物品（如手帕、水杯），且随商品赠送，其会计处理需区分采购与赠送阶段：

1. 采购时：
   借：库存商品——赠品（含税成本）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 赠送时：
   借：销售费用（赠品成本）
   贷：库存商品——赠品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按成本价计算）
   由于进项税额与销项税额可相抵，此类赠品不会额外增加企业税负。

三、自产赠品的处理

企业将自产产品作为赠品时，需按视同销售确认收入并计提税费，例如赠送客户：
借：营业外支出（公允价值+销项税额）
贷：主营业务收入（公允价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
企业所得税需将收入按公允价值分配，避免重复计税。

四、未使用赠品的冲销处理

若赠品未实际送出，需冲销原计提的负债和费用：
借：预计负债
贷：营业费用
此操作需定期核查预计负债科目，确保账务与实际促销活动匹配。

五、税务合规要点

1. 增值税：所有赠品均需按公允价值或成本价计算销项税额，外购赠品还需注意进项税额转出规则；
2. 企业所得税：按公允价值分配收入，避免全额计税；
3. 个人所得税：无需代扣代缴，但需在附注中披露赠品信息。

通过上述分类处理，企业既能满足会计真实性要求，又可优化税负。实际操作中，建议结合业务规模咨询专业财税人员，确保分录合规性与经营效益的平衡。