企业捐赠商品时应如何进行会计处理？

企业捐赠商品的会计处理涉及接受捐赠和对外捐赠两种场景，其核心在于准确反映资产流动与税务合规。根据会计准则和税法要求，捐赠行为不仅需要正确记录资产价值变动，还需关注公允价值计量、增值税处理及所得税调整等关键环节。以下是不同情形下的具体处理方式：

一、接受捐赠商品的会计处理

当企业作为受赠方接受商品捐赠时，需根据《企业会计准则》或《企业会计制度》选择核算方式：

1. 新会计准则下的处理借：原材料/库存商品（公允价值+运输费）
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：营业外收入—接受捐赠收入（公允价值+增值税）
   贷：银行存款（实际支付的运输费等）
   例如受赠价值10万元原材料，增值税1.3万元，运费0.3万元，分录为：
   借：原材料 103,000元（10万+0.3万）
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）13,270元（1.3万+0.3万×9%）
   贷：营业外收入 113,000元（10万+1.3万）
   贷：银行存款 3,270元（运费0.3万+增值税270元）

2. 会计制度下的特殊处理若企业执行旧会计制度，捐赠收入需计入资本公积并计提递延税款：
   借：原材料 103,000元
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）13,270元
   贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 113,000元
   贷：递延税款 25,000元（10万×25%）
   此时需在税务申报时对资本公积部分调增应纳税所得额10万元。

二、对外捐赠商品的会计处理

企业将自有商品用于公益性捐赠时，需按视同销售处理：

1. 基本分录
   借：营业外支出—捐赠支出（成本+增值税）
   贷：库存商品（账面成本）
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）
   例如捐赠成本30万元的商品，公允价值100万元，增值税率13%：
   借：营业外支出 430,000元（30万+100万×13%）
   贷：库存商品 300,000元
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）130,000元

2. 所得税调整要点

   • 会计利润需调增视同销售毛利（公允价值-成本），本例调增70万元（100万-30万）
   • 捐赠支出限额为年度利润总额的12%，超限部分需递延扣除。

三、特殊情形与合规建议

1. 大额捐赠的分摊
   若捐赠收入占应纳税所得额50%及以上，可申请分5年均匀计入，例如10万元捐赠分摊后每年计入2万元。

2. 风险防范

   • 避免按成本价入账导致少缴税款
   • 区分控股股东捐赠是否属于资本性投入
   • 保留捐赠协议、发票等原始凭证备查。

3. 新旧准则差异
   新准则简化了处理流程，直接通过营业外收入核算；旧制度下需通过资本公积和递延税款科目过渡。

通过上述处理流程，企业既能满足会计信息真实性要求，又能规避因税会差异引发的税务风险。实务中需根据自身执行的会计规范，结合捐赠性质与金额，选择合规的核算路径。