如何正确处理不同场景下免费活动的会计分录？

企业在经营活动中常涉及免费商品或服务的处理，这类业务需根据会计准则和税法要求进行差异化核算。免费活动可能涉及受赠收入、视同销售、促销费用等多种会计场景，需结合业务实质和税务影响构建合理的账务框架。例如免费样品可能增加营业外收入，而无偿赠送商品则需按视同销售确认销项税，这些处理直接影响企业利润表和税务申报。

一、收到免费商品的处理

当企业收到供应商提供的免费样品时，若未取得发票，需按受赠收入确认价值。根据同类商品市场价或公允价值计量，会计分录为：
借：库存商品
贷：营业外收入
若后续将该样品用于销售，则需通过销售费用科目核算促销成本。例如销售免费样品时：
借：销售费用
贷：营业外收入
此时需注意税务处理，免费获得的商品若用于销售可能触发增值税视同销售义务，需按公允价值计算销项税额。

二、无偿赠送商品的视同销售

向客户赠送商品属于视同销售行为，需同时确认收入和销项税。例如企业赠送价值1000元的商品（税率13%）：
借：销售费用 1130
贷：主营业务收入 1000
   应交税费—应交增值税（销项税额）130
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
该处理体现了收入成本匹配原则，且符合税法对无偿赠送的监管要求。需特别关注赠送商品是否属于企业主营业务范围，若为外购礼品，还需将采购进项税额转出。

三、促销免单的核算方法

免单活动需区分补偿性免单和营销性免单。对于促销性质的免单，其成本应计入销售费用：
借：销售费用
贷：库存商品
例如免费送出价值2000元的商品：
借：销售费用 2000
贷：库存商品 2000
若涉及买赠活动（如买一赠一），需将总收款按公允价值分摊至主商品和赠品：

1. 确认总收款对应的不含税收入
2. 按商品与赠品市场价比例分配收入
3. 分别结转主商品和赠品成本
   税务处理上需确保发票注明折扣信息，避免重复计税。

四、员工福利相关处理

免费提供给员工的商品需通过应付职工薪酬科目核算。例如发放价值3000元元宵礼盒：

1. 计提福利费：
   借：管理费用—职工福利费 3390
   贷：应付职工薪酬—职工福利费 3390
2. 实际发放：
   借：应付职工薪酬—职工福利费 3390
   贷：库存商品 3000
      应交税费—应交增值税（进项税额转出）390
   该处理需将福利费计入员工工资总额计算个人所得税，且企业所得税扣除不得超过工资总额14%。

五、特殊场景注意事项

1. 出口免费样品需在报关单注明"赠品"，可能涉及出口退税调整
2. 充值赠送活动中，赠送金额需作为递延收益分期确认收入
3. 积分兑换需按公允价值拆分收入，递延积分对应部分
4. 以旧换新业务应将旧货折价冲减新商品收入
   企业应建立免费活动台账，记录商品流向、公允价值评估依据等，确保审计轨迹清晰。