租赁企业如何区分经营租赁与融资租赁的会计处理？

租赁企业的会计处理需根据经营租赁和融资租赁的性质进行区分。根据新租赁准则，承租人不再区分两类租赁，统一采用使用权资产模型，而出租人仍需根据租赁类型选择不同核算方法。这种差异源于两类租赁在所有权风险转移、租赁期限占比及付款模式上的本质区别，直接影响企业资产负债表和利润表的呈现方式。

一、经营租赁的会计处理

出租人在经营租赁中需通过主营业务收入或其他业务收入确认租金收益。当收到租金时：借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
相关支出如维修费用则计入管理费用或销售费用，例如设备维修时：借：管理费用
贷：银行存款

承租人在新准则下需确认使用权资产和租赁负债。初始计量时：借：使用权资产（租赁付款额现值）
租赁负债——未确认融资费用（差额）
贷：租赁负债——租赁付款额
银行存款（初始直接费用）
后续需按月计提折旧：借：管理费用/制造费用
贷：使用权资产累计折旧

二、融资租赁的特殊性处理

出租人需将租赁资产移出表外，转为应收融资租赁款。初始确认时：借：应收融资租赁款——租赁收款额
贷：融资租赁资产（账面价值）
资产处置损益（差额）
未实现融资收益（折现利息）
每期确认利息收入时：借：未实现融资收益
贷：租赁收入

承租人的会计处理与经营租赁类似，但需额外考虑所有权转移条款。租赁期满若行使购买权：借：固定资产
使用权资产累计折旧
贷：使用权资产
租赁负债——租赁付款额
银行存款（购买价款）

三、特殊业务的会计处理

1. 售后回租：卖方（承租人）需同时确认资产处置损益和租赁负债：借：使用权资产
   银行存款
   贷：固定资产
   资产处置损益
   租赁负债——租赁付款额

2. 租赁激励处理：出租人提供的免租期需将租金总额在整个租赁期分摊，而非扣除免租期。例如总租金120万元、租期12个月（含2个月免租期）：每月确认收入=120万/12=10万元

3. 可变租赁付款额：未纳入初始计量的可变租金（如销售额分成）在实际发生时直接计入当期损益：借：销售费用
   贷：银行存款

四、税务与报表披露要点

1. 增值税处理：经营租赁按有形动产租赁13%税率开票，融资租赁按贷款服务6%确认利息收入
2. 折旧政策：出租人对经营租赁资产按常规固定资产折旧方法计提，但需注意：
   • 已提足折旧资产停止计提
   • 提前报废不补提折旧
3. 现金流量列报：承租人支付的租赁本金和利息属于筹资活动现金流出，而短期租赁付款计入经营活动现金流出

五、新旧准则衔接差异

1. 承租人原经营租赁需按新准则追溯调整，将未来付款额折现确认使用权资产和租赁负债
2. 出租人对融资租赁需重新测算租赁内含利率，调整未实现融资收益的摊销方式
3. 报表列报：
   • 原「长期应付款」分拆为「租赁负债——非流动部分」和「一年内到期部分」
   • 使用权资产减值需单独披露